近年来，随着教育事业的不断深入发展，高等学校的校办企业规模和数呈不断的扩大和增加，校办产业与教学、科研共同构成学校发展的”三大支柱”：校办产业经营形式由过去单一的校属独资企业，逐步发展成为多种经营形式并存的多样化企业，即独资企业、有限责任公司、股份有限公司：校办企业内部审计如何适应现代企业制度要求，适应市场经济体制需要，发挥审汁对企业的监督与服务，为学校管理部门和企业的决策者及时提供全面、准确的信息，这是学校企业内部审计探讨的主要课题。本文针对当前校办企业存在的主要问题及如何提高审计的质量和效果谈几点看法：

        一、高等学校内部审计如何面对企业转制带来的新问题

        目前高等学校校办企业主要问题：体制转换、经营管理机制改进和内部控制制度的完善等诸多方面的关系尚未理顺，影响学校企业向现代企业发展

        (一)高等学校校办企业在企业攻制方面存在的不规范。

        1、学校正企业改制过程中未能从主体层次上分解权能，形成产权关系不明晰

        产权制度改革是公司法人治理结构的核心，而规范的公司法人治理结构．体现在董事会能否充分发挥作用。学校在部分企业改制中。公司的法人治理结构不够完善，甚至是有形无实，尤其是董事会没有发挥应有的职能-如学校产业多数由领导兼仟多个校办企业、公司董事长，董事会成员多为行政部门领导。总经理负责制的企业领导班子既是经理层又兼董事会。董事会成员和经理成员高度重叠，致使校办企业产权主体缺位、权责不清，加强内部控制的受益主体模糊学校作为所行者或投资者，不能对经营者进行监督。在这种责权不分的公司治理结构框架下，董事会形同虚设难以代表学校对经营者实施控制，缺乏监督机制必然造成企业经营的随意性和无约束力。

        2、学校少数企业改制后在职权范围和资产界定方面存在着不够清晰。

        现代产权运作的基本特征是：企业产权主体法人化，产权系统层次化，产权运作市场化。审计调查中发现学校个别企业在资产界定方面存在不够规范。原因是学校在加速实现校企产业化过程中，追求公司数量，忽视公司的质量。对有些小具备改制为公司的或资本金不足的部门经营实体，以学校的不动产如房屋、设施作为投资组建成公司，造成企业注册资本金不实或不到位。在职权范围方面不够明确，个别企业兼有部分行政职能，形成政企不分、权能合一，企业未成为真正意义上的独立法人。这样的企业在经营过程中一旦出现经济危机和债务风险，学校将因企业未脱钩或未进行资产界定而承担连带责任，必将给学校带来重大的损失。

        3、学校产业在集团化改制过程中缺乏规范化。

        现代企业发展趋势是规模化和集团化，企业组织结构的一种创新。随着教育体制改革的深入、校办企业在组织结构和管理方面也在不断创新，许多高校产业都组建大型的企业集团以实现企业的规模扩张。部分学校在组建企业集团过程中，有些过分追求形式，将原有各类企业进行组合成立企业集团。简单的将各企业的所有者权益汇总为集团的所有者权益注册为新的集团公司，成立董事会并设立独立法人代表。按照现代企业集团的组织结构和管理特征要求：(1)企业集团应是多法人联合体，其本身不是法人。(2)企业集团拥有多层次结构，即核心层、紧密层及松散层。集团核心具有独立法人地位和一定经济实力。上述部分学校企业集团既缺少有独立法人地位和经济实力的核心，同时，又以独立法人身份出现，极易造成企业注册资本金及所有者权益虚拟和重复，实际上是不规范的企业组织结构。

        (二)高等学校校办企业在经营方面普遍存在财务状况不佳、经营效益低下、经营决策及投资失误等问题，制约了校办企业发展。

        高等学校校办企业近几年发展较快，尤其是部分高校企业实行股份制改造成为上市公司，既给校办企业的发展提供了机遇，同时，带动了校办企业跨人市场经济的快车道。但应该看到还有许多企业经营效益低下，经营决策和投资出现失误，会计信息失真，内控制度不完善。

        1、高等学校部分校办企业经营效益不高，债务负担过重，实有资产质量不高。多数企业缺少“拳头”产品和科技含量高的项目，与社会上同行业的企业相比又缺少市场竞争能力。因而造成企业产品积压，为丁维持企业的生存，极力向银行寻求贷款。造成负债巨大，资信度极低。个别企业从会计报表亡看资产总额上千万，其净资产竟是负数。几百万的银行贷款，与之相对应的是几百万积压的报废存货。同时，存在大量的费用性资产或非资源性资产及不良资产。这些资产不但不能在未来期间为企业带来经济利益，且成为企业沉重的包袱，影响企业的正常发展。

　      校办企业经营效益不高，不能盘活现有的资产。学校为企业提供厂房屋、设备资产及优惠的水、电、暖供应，企业却不能有效利用。造成大量的资产及房屋闲置。审计中我们发现某公司?上千平方米的房产，每年的收入仅几万元。房屋、资产的正常维护费用都难以补偿，又如何谈得亡国有资产的增值与保值。

        2、高等学校部分校办企业管理层决策及投资出现失误，造成国有资产损失严重。由于高校企业缺乏传统的经营项目和必要生产场所，许多企业利用学校的商誉和资信向银行贷款，利用学校科研技术和贷款资金与社会企业联营。从审计调查结果看，投资及联营企业经营的效果大部分不佳。许多企业出现亏损，投入无产出且难以收回。少数微利的企业投资收益也仅仅是增加了对外投资的数额，名义上增加了投资收益和企业利润，实际上都未能兑现，其结果是形成了企业在银行的巨额负债。

        3、高等学校部分校办企业在经营方面不同程度地存在着会计信息失真的情况。我国会计改革以后，企业自主权的扩大以及运用会计政策可选择性的增强，出现了所谓“所有者会计”和“经营者会计”。对于经营者来说，则可能因其不会过多地关心企业长远发展而采取与所有者相反的会计政策，因而在多数情况下他们会更看重短期经营效益给自己带来的利益，这种短期利益驱动体现在会计上则为张扬或夸大受托经营成果，掩盖决策失误和经营损失，侵占或者损害学校的利益。审计中发现有些校办企业通过虚增资产，提前确认收入、不足额提取费用等做法虚计利润，少计负债达到粉饰会计报表的目的。

        (三)企业内部控制薄弱，内部控制制度不够健全和完善，少数企业挪用侵吞转移国有资金现象比较突出。

        审计中发现个别校办企业规模较小，生产场地简陋，生产场所与库房没有严格的分开，加之内部控制制度不健全和执行不严格，产成品出入库手续不健全，形成产品销售帐外循环，实现收入不入帐，造成企业资金和资产的流失。同时，也是造成“小金库”屡禁不止的根源。

        二、高等学校内部审计如何适应现代企业制度要求，以实现审计工作重点的转变

        高等学校校办企业审计工作，要适应现代企业管理要求，要为企业的发展和提高企业的经济效益服务，以往的企业审计中尽管查处了企业的违纪行为，调整了违规的帐务处理，但不能从根本上扭转校办企业经营不利的局面。针对校产业存在的问题和现状，结合审计实践我们认为：高等学校校办企业审计要抓大放小，与时俱进，开拓创新。要树立服务意识，参与内部管理，从规范企业制度建设和提高企业经营效益方面下功夫，以实现企业内部审计的三个转变。

        (一)高校校办企业审计应从查错防弊向为参与企业内部管理和服务方面转变。

        加快现代企业产权制度改革，真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度。校办企业审计应突出重点，搞好内部管理服务。由于各方面的局限，审计部门对企业日常监督不可能面面俱到，审计工作重点应该是促使企业建立健全法人治理结构、科技创新制度和重大决策程序。重点是对制度与程序执行情况的监督。使企业日常经营管理行为制度化、规范化，重大经营决策科学化、民主化。通过审计，把带有苗头性、倾向性不利于企业发展的问题消灭在萌芽状态，做到防患于未然。要切实加强审计结果的落实，以防止相同或类似的问题反复发生。

        现代企业制度就是现代公司制度，《公司法》提供了现代企业制度的模式，其中，法人治理结构是现代企业组织领导制度的重要特征和内容，其表现为股东会、董事会、监事会及总经理所构成的组织框架，要完善校办企业法人治理机制，以改变学校企业中存在的内部人控制：所谓“内部人控制”其最大的缺陷是企业经营者缺乏来自外部的监督，企业的经营决策及管理活动主要在企业经营者的控制下进行：经营者价值观、道德观一旦出现偏差，则企业产生财务虚假就不可避免。目前校办企业资金运作和经济活动是学校财务管理的薄弱环节，企业董事会监督机制尚未完善和有效发挥。学校审计部门应加大对校办企业经营者的监督力度，实行目标责任追踪和经济责任的审计。

        高校校办企业审计其目的在于加强对学校企业的管理和监督，维护财经法纪，改善校办企业经营管理。现代企业制度是以规范和完善的企业法人为主体，以有限责任制度为核心的新型企业制度。要使校办企业审计真正起到监督企业资本营运、维护资产安全完整、达到协助学校领导和有关部门有效地履行职责和责任，就必须明确产权主体，建立产权监督体制，以规范学校集团管理和公司治理。

        (二)高校校办企业审计应以强化企业财务收支审计为基础，以提高经济效益为目标，实现向经济效益审计转变。

        校办企业审计监督的内容应突破传统的以财务收支为主的模式，向经济效益审计开拓发展，使内部审计成为充分挖掘校办企业经营潜力、发展生产力的建设性审计。审计的目标重点应放在经济资源利用、开发的有效性和管理的效率和效果上，以单位经营效益审计、管理效率审计及资源配置及环境利用等审计为主要内容；对企业的主要经济活动进行监督。通过内部审计监督企业是否按规范和效益原则营运资本，使资本保值增值。开展资金使用效果审计。评价资产结构的合理性。固定资产与存货占用的有效性，提高资金使用的整体效益。

        在对投资项日的审计中，不能仅仅满足与审核投资协议是否完整，企业是否根据投资比例，在相应的会计期间对所投资单位的投资收益，按照权益法或成本法进行了正确的核算，而应关注企业投资决策是否可行，能否产生效益，投资回报率是否合理，合作对象选择是否恰当，是否有更好的选择方案-尤其是对投资的风险性、可行性与效果性的审查。

        审计要参与经营决策，利用审计人员掌握的经济法规、政策和专业知识，通过开展广泛的审计调查，运用全面掌握的综合资料对学校重要的经济活动和投资决策提供参谋和服务。实施投资效益审计以督促企业认真落实学校及产业部门高层决策，检查、评价各种决策的实施效果。

        (三)高校校办企业审计应以促进并帮助企业健全和完善内部控制制度，实现向制度基础审计转变。

        高校校办企业的内部审计监督应从本单位的实际出发，把审计的重点放在内控制度，提高企业的生产、经营、销售等环节的控制质量。内审不只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。学校审计部门要专门为测试和评价内部控制制度进行立项，对校办企业总体的内部控制制度进行系统和权威的评价，发现和客观评价企业的潜在风险，进而对学校产业管理部门提出实质性和预防性的管理建议。

        学校企业内部审计是通过对内部控制制度，企业的各项管理进行客观评价。提出改进意见和建议来发挥其加强管理作用的。

        高校校办企业的内部审计监督与控制，既代表学校对企业管理者进行监督与控制，同时，也受托企业管理者对企业进行监督与控制。现代企业双控制主体的控制目标应该是一致的，一方面学校为了保证其投入资本的保值、增值，必须对企业经营者履行受托责任的情况进行控制，另一方面是经营者，他们实际上占有和掌握着会计信息资源，也完全有可能按照自己的意图去决定会计信息的生成和作用。学校企业内部审计监督与控制，必须采取“约束+激励”的控制方法。控制是一种约束人们行为按既定目标动作的系统化机制，但是控制的过程和方式并不仅仅是约束或限制，同时也包括了协调、激励和促进。建立多层次的现代产业管理控制和内部审计控制体制。体现“协调”、“约束”的现代企业控制，才能使各项控制措施有制度上、程序化的保证。层次化的现代管理控制体制是通过明确各方关系人的权利和责任实现的，使得企业行为处在监督和控制之下，避免出现管理控制和内部审计控制流于形式。难以收效，可以说，层次化的现代管理控制体制是现代企业内部审计控制的一种有效形式。

        内部控制作为企业的自我约束机制，已成为现代企业制度的重要组成部分。开展制度基础审计是明晰产权，强化部门和单位健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段?随着企业内部环境和外部环境的变化，学校内部审计的地位、职能、作用、方法等也发生相应的转变。应加强企业内部控制制度的审计，侧重审查经济活动的合法性和有效性，充分发挥审计对企业内部控制的评价职能，堵塞漏洞，减少支出，加强岗位责任制，使内部审计既满足企业经营者的需要，又达到对学校资产负责。

                                                                                         (作者单位：山东大学审计处)