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访问英国期间，ＡＢＡ联合商务咨询有限公司的资深审计主任、英国特许会计师杰瑞米・威柏先生和英国内部审计师协会的马丁・罗宾逊先后向全团同志介绍了英国内部审计监督体系、风险管理和内部审计的现状及发展趋势。两位讲课人因具有通用公司、联合商务咨询公司的工作经验和分析能力，讲授内容切合实际，对我国内审工作者有一定的启发和借鉴意义。 （一）英国的内部审计监督体系 英国的企业内部审计监督体系是由审计委员会、内部审计部门和委托外聘的会计师事务所三部分组成，他们既相互独立工作，又互相联系和制约，共同发挥作用，形成了很有特色的监督体系。 １、审计委员会 英国大中型企业的董事会一般都设有“审计委员会”。审计委员会至少有３名非执行董事。它从属于董事会，是企业内部监督的上层决策机构，不参与企业的经营管理，只发挥监督作用。审计委员会每年召开三次以上会议，其主要职责是：审核公司重大财务报告问题；评价公司内部财务控制和风险管理程序的完整性及有效性；听取审计报告并对报告内容进行研究，评价内部审计的作用及其工作的有效性；监控外部审计师提供的审计服务；关注公司内部的舞弊预警信号。 ２、内部审计部门 内部审计部门是企业内部监督的主体，承担了具体的内部审计事务，在企业中处在高于其他管理部门的独立地位，有的大型企业配备内审人员达３００多人。英国企业内部审计范围非常广泛，除财务管理领域外，还可以涉及人事，行政及经营管理的一切部门。因为这些部门的问题，最终反映的还是整个企业的管理问题，都有可能影响企业的整体经济效益。在审计过程中，如果发现重大问题，内部审计部门的主管随时可以向企业高级管理层和审计委员会报告。英国的内部审计非常讲究时效性，内部审计一旦发现问题，都会尽最快速度依据事实写出审计报告，而企业的领导层也会尽快作出处理或整改的反应，因为谁都不愿意承担因拖延或失职造成损失的职责。内审部门的主管对审计报告全权负责，一般情况下，任何人无权更改审计报告。 ３、会计师事务所 英国的公司法规定，企业每年都聘请会计师事务所进行例行审计。会计师事务所负责审计企业的年度决算报表和纳税情况，在审计过程中也对企业开展内审工作的情况进行评价。与此同时，企业的内审部门也有权对外聘的会计师事务所的工作进行评价，提议是否继续聘用或解雇该会计师事务所。在审计业务量大时，企业的审计委员会可以决定将某些专项内审业务给会计师事务所去做。 （二）英国内部审计的现状 英国的法律没有强制性要求各部门和企业建立内部审计部门，多数部门和大中型企业，出于内部管理的需要都建立了内部审计部门。内审部门在行政上接受总裁或副总裁的领导，在业务上接受董事会审计委员会的领导。企业界普遍认为，建立内审部门是企业财务控制的重要环节，通过内部审计对企业的关键控制程序进行监督，是良好公司治理的组成部分，有利于保持内部控制系统的有效性。正因如此，各企业内审部门权限大，独立性强，拥有较高的地位，已经成为企业管理当局的得力参谋和助手。 易所上市规划的补充，要求所有英国上市公司强制性遵守。这些研究成果从理论和实践两个方面，极大地推动了英国公司治理和内部控制的发展。 （四）英国内部审计的发展趋势 １、内部控制与风险管理的融合且日趋紧密。 过去，英国对内部控制的要求主要限于财务控制，目的在于保护资产的安全、保证财务会计记录的正确性以及对外部提供财务信息的可靠性。现在，内部控制的范围大大扩展了，要求内审部门对本企业有效经营、遵守法律法规等方面进行检查，并将内部控制的范围与风险管理结合起来，对企业所面临风险性质和程度进行全面综合的评价。显然，内部控制已从传统的内部财务控制的狭窄范围内摆脱出来，扩展至与公司价值创造有关的领域，这标志着风险导向型内部控制时代的来临。 ２、内部审计的角色由监督者逐步转变为控制者。 过去，内部审计被定位于“监督者”或“内部警察”的角色。现在，内部审计师的主要作用是“保证和平共处建议”，而不再是以 往的“监督和复核”。这一转变赋予内部审计更多的内涵，推动了内部审计职业角色的转变，也与国际内部审计师协会（ＩＩＡ）新的内部审计定议相吻合，为内部审计师在组织机构中占据新的位置提供了机遇。 ３、内部控制自我评估（ＣＡＳ）日益受到重视。 内部控制自我评估是企业监督和评估内部控制系统的主要工具，它将运行和平共处维持内部控制的主要责任赋予企业管理层，同时使员工和内部审计与管理层一道承担对内部控制评估的责任。这使以往由内部审计对控制的适当性及有效性进行独立验证发展到全新的阶段，即通过设计、规划和运行内部控制自我评估程序，由企业整体对管理控制和治理负责。 (作者单位：华南理工大学） |
