访问法国期间，法国财政稽核部吉尔代尔女士和会计师协会的戴白克先生、法国内部审计师协会的秘书长路易斯・沃弗先生、法国亚历山大会计师事务所的米歇尔先生，向全团同志介绍了法国内部审计制度的特点及民间审计管理体制。

（一）法国企业内部审计的主要特点

        法国内部审计具有１００多年的历史，全国现有４．５万名内部审计人员。通过听取介绍和实地考察，全团同志认为法国企业内部审计具有以下特点：

       １．内部审计部门是最具有创造价值的部门。

       法国企业内部审计的目标是帮助企业发现存在的风险并提出规避风险的意见和建议，换句话说，就是要为企业的生存献计献策，帮助企业提高经济效益。这一目标贯穿了法国企业内部审计工作的始终。内部审计从风险分析开始，到对风险领域进行审计，最后与管理层相互协商，提出规避风险的建议，并实施所提出的建议。法国内部审计的主要职责是服务。法国铁路公司内审目标中有一条是帮助组织中各层次人员实现其工作目标，可见内部审计部门与管理层是伙伴关系，而不是通常人们所理解的“警察与小偷”的关系。法国内部审计部门已成为一个直接创造价值的部门。法国铁路公司内审部门的投入产出比为１?１０。内审部门为企业所带来的效益，就是企业内部审计存在、发展、壮大最有说服力、最重要的理由。

       ２．内部审计具有独立性和权威性，拥有良好的工作环境。

       法国企业内部审计的独立性十分突出。法国大企业都设有独立的审计部门，内审负责人直接对董事长负责，向董事会、审计委员会报告工作，企业其他部门不得干涉内审部门的工作。内部审计计划由董事会批准实施，不列入企业的其他计划中，从而保证内审部门独立、客观、公正地履行审计职责。在法国企业中，内审部门具有很高的权威性，内审部门可以对企业任何部门、个人进行审计，各级管理人员、总经理，甚至董事、董事长都必须接受审计，不得拒绝?不得设置障碍。对于审计报告中提出的意见建议，被审计单位要在限期内予以实施。

       ３．内部审计的类型与企业管理的方式密切联系。

       法国的企业管理主要分为集中管理和分散管理两种方式。他们对内部审计的要求各不相同。在集中管理方式下，企业制定出明确的、约束力很强的规章制度，留给高级职员的余地很少。在这种管理方式下，企业要求内部审计部门根据规章制度检查企业的活动，检查制度是否得到贯彻落实，差距多大，分析和评估风险并提出建议。在分散管理方式下，企业不给内审人员规定出标准，内审人员在工作中可以有更大的自主权，直到作出判断。

       ４．内部审计内容广泛，风险评估已成为内部审计的主要内容。

       法国企业内部审计不再是单纯财务意义上的账簿、报表审计，审计内容涉及企业所有领域，包括人事、市场营销、生产、技术、工程、信息技术、商务等各环节，内部审计对企业管理的全过程进行审计评估，及时发现和避免各种风险。在当前市场竞争日趋激烈的情况下，企业面临的风险越来越大，风险评估已成为法国内部审计的主要内容，内部审计已成为企业风险管理的一个重要环节，存在风险的领域就是内部审计的重点。内部审计工作已从事后审计向事前和事中审计发展，以便及早确认风险，最大限度地减少风险。

       ５．内部审计工作注重科学性和实效性。

       法国内部审计十分重视审计计划的制订，每年审计计划的制订不是随意的，也不是某个管理者单方面的要求，而是要多方听取意见，多方面进行评估，以求制订出一个具有科学性的审计计划。一般会提出大于计划一倍以上的项目，然后从中筛选出年度审计项目，力求用最经济的方式，对最关键的领域进行审计：审计项目确立时还要对项目本身的风险及投入产出比进行评估。法国企业内部审计十分重视审计的实效性，力求每一项审计都能发挥实实在在的作用。在审计实施过程中，对审计发现的问题及所提出的建议，审计人员与被审单位或个人进行商谈，以得到被审单位或个人的认可。内审部门在提交审计报告后，会对建议的落实情况进行跟踪，有的还要进行后续审计，以确保审计建议得到落实，避免审计报告被扔进废纸篓而不能发挥作用。

       ６．内部审计人员业务素质高，培训工作抓得紧，确保了内审工作的质量。

       法国企业对内部审计人员的素质要求比较高，内审人员一般是大学以上学历，具有良好的专业知识和组织能力，熟练掌握１－２门外语及计算机技术，同时具有良好的道德品质。内审人员要定期接受培训，不断更新知识，提高能力。在人员配备上，法国企业内审部门不仅有财务、管理方面的专家，而且有技术领域、计算机、法律等方面的专业人才，很多审计人员是复合型人才。法国许多企业的内审部门定期或不定期地实行岗位轮换制，内审人员在内审工作岗位上工作３－５年后，要到企业其他管理岗位工作，以确保内审人员具有较高的独立性和工作活力。较高的人员素质和合理的人员配备及流动，保证了内审工作的质量。

       ７．法国内部审计近几年的发展情况。

       根据法国内部审计师协会2002年的调查情况，近几年法国企业设立审计委员会的比例急剧增加，内部审计的管理层次、独立性和审计人员数量都有较大发展：

       （二）法国内部审计师协会工作情况

       法国内部审计师协会成立于１９５８年，主要工作任务是管理协会的各项事务，促进内部审计职业的发展，研究内审理论和技术，为会员提供服务。协会现有工作人员１５人，拥有个人会员２３００多名，团体会员６５０个。全体会员大会是协会的最高机构，每年召开一次会议。协会设有管理委员会、董事会和执行机构。管理委员会对董事会提出的预算进行审核，并提交全体会员大会讨论。董事会负责制订协会的工作计划。内审协会的具体工作内容主要有以下六方面：

       １．提供内审信息。每两个月出版一期内审杂志，每年出版两本系列丛书，其中一本是关于理论方面的，另一本是关于实务方面的；每两年举行一次大型研讨会，介绍和推广内审工作经验；建立图书馆，为会员提供专业出版物。

       ２．开展内审研究。经常与有关院校和学者进行联系和沟通，及时获得相关的理论信息，用以指导审计实践、调查、统计内审工作信息。

       ３．制订内部审计准则和开发审计技术方法。通过对２２个专业领域的统计调查，交流经验?指导内审工作规范的制订和执行。

       ４．组织对内审人员的培训和考试。协会拥有法国内部审计学院，学院负责组织对内审人员的培训，每年有２０００人参加内审培训；组织全国的注册内部审计师（ＣＩＡ）考试；对内审人员职业道德、工作质量进行考核或检测。

       ５．与法国经济界其他机构进行合作、交流。

       ６．同国内外内审组织进行交流。

       （三）法国民间审计管理体制

       法国民间审计管理体制形成于拿破仑以后的工业革命时代，具有强烈的国家干预色彩。尽管以后审计行业独立出来实行行业自律和由市场调节，由于它直接和司法部挂钩，在某种意义上仍维持着代表法律监督企事业的性质。１９３５年，法国建立了法定审计师的注册制度，目前注册登记的法定审计师约有１５０００名，其中有８０％的法定审计师同时也具备会计师资格，所以又是法国“专家会计师和资格会计员协会”（简称会计师协会）的会员。这两个协会分别隶属于两个不同的政府部门，前者由司法部监管，后者由财政部监管。其理由是：会计师协会审查的内容是财务执行情况，由财政部管辖；审计师协会涉及检查法律法规执行情况，由司法部管辖，但二者之间联系密切。

       １、民间审计行业的监控制度

       民间审计行业管理由“全国法定审计师协会”实行自我监控，“全国法定审计师协会”下设有“纪律委员会”，负责听取对审计师的上诉并作相应处理。惩罚分为警告、训斥、纪律处分记入档案、有限期中止执业、取消执业资格。如果涉及刑事责任或税务责任，则同时交民事法庭审理。

       ２、运行效率

       法国民间审计管理体制运行效率较高，其审计质量不论事务所规模大小都得到了政府、企业和投资者的信任，法国是出现审计舞弊很少的国家。在事务所的数量方面，小型事务所占了８０％以上。小型审计事务能够起这么重要作用的原因：法国历史形成的与司法挂钩的民间审计体系，使所有的审计师必须同样通过严格的国家考试进入行业、接受职业道德培训和执业纪律监督，从而使小型事务所具有不低于大中型事务所的信誉。

       三、几点体会与建议

       我国与英国和法国的政治制度、经济体制虽然差距很大，但是企业内部审计的目的和作用应该是一致的。全团同志认为英国和法国内部审计的许多作法与成功经验，值得我国内审部门学习和借鉴。

       １、内部控制理论研究定位问题

       长期以来，我国内部控制理论研究主要集中于会计审计领域，侧重从会计和审计的角度研究内部控制，其研究成果也主要服务于审计方法的应用、审计成本的节约和审计风险的控制。而英国内部控制的发展，经历了财务控制与管理控制相结合、内部控制与风险管理相融合等几个阶段，其范围不断扩大，早已超出了会计控制的范围。我们认为，应借鉴英国内部控制研究的经验，加强对内部控制理论的研究，致力于研究内部控制是否对公司治理产生影响、这种影响机制如何发生作用等基本理论问题。

       ２、风险导向型内部控制是内部审计的发展方向

        随着风险导向型内部控制时代的来临，内部审计的工作重点也发生变化，由“控制”转向“风险”。英、法两国的内部审计除了关注传统的内部控制之外，更关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。内部审计的工作重点不再是测试控制，而是分析、确认、揭示和防范关键性的经营风险。

目前，我国企业内部审计部门仍将大部分精力用于财务数据的真实性、合法性的查证和生产经营的监督，管理审计尚未得到广泛的开展。我们认为，应顺应内部审计发展的客观规律，在实践中推动内向型管理审计的发展。内向型管理审计的建议应不再仅是强化控制、提高控制效率和效果，而应该是规避风险、转移风险和控制风险，通过有效的风险管理?提高企业整体管理效率和效果。

       ３、法国的民间审计管理体制值得我国重视

       法国小型会计审计事务所数量众多，特别活跃。这一特点不同于美国拥有“五大”在内的众多超巨型国际会计事务所，也不同于英国由于伦敦国际金融中心的特殊地位使审计市场高度集中。在这一点上，中国的社会审计市场状况和法国更相近。

       法国民间审计行业以职业界组织自我监控为主，对于审计师的一系列法律法规既保证了他们执业中的独立性，又防止了他们与被审计企业勾结舞弊。从审计准则的制定、职业考试和培训到纪律监督处置，在行业组织内部所形成的一套严格完整的制度，有效地保证了审计工作的质量和信誉。这些做法值得我国社会审计行业协会借鉴。

       ４、加强对内部审计技术和方法的研究

       我国内审部门对审计技术、方法的研究还有欠缺，特别是风险分析和应用信息技术审计方面，还存在较大差距。因此，应加强信息系统和计算机审计技术的研究和普及工作，呼吁和组织有关部门解决不同会计软件和审计软件的数据转换接口问题，尽快开发兼容性强和功能完整的通用型审计软件，解决内部审计部门信息系统审计难的问题。只有审计技术方法的突破，才能提高审计效率，拓宽我国内审部门的工作领域，逐步从单纯的财务收支审计，向内部控制制度审计和风险评估的方向发展。

       ５、推广总部垂直领导的集中式内部审计模式

       法国内部审计的组织模式有集中管理型和分散管理型，其中集中管理型，即总部垂直领导型模式有利于提高内部审计部门的权威性和独立性。无论是法国阿尔卡特公司，还是我国的中石油公司和中国联通等公司，内部审计的组织方式都实行总部垂直领导型。实践证明，在下设许多分公司和子公司的一级法人单位实行总部垂直领导的集中式内部审计模式，有利于强化内部审计职能，实现审计资源共享，提高审计效率，同时还有利于提高审计人员的整体素质。

       ６、更新观念，转换角色

       在英国，过去内部审计部门充当“内部警察”的角色，与财务部门是监督与被监督的关系，双方矛盾尖锐，关系紧张。现在，内部审计部门与组织内各部门加强沟通，在保持相对独立性的情况下，从以往财务部门的对手，变为加强内部管理提供更多帮助的朋友。被审计单位是客户，内部审计部门要为之服务。每年年终，内部审计部门要向公司董事会报告做了那些工作，通过这些工作为企业做出了哪些贡献。我国的内部审计部门也需要更新观念，转换角色，与各部门配合和沟通，才能真正强化企业的内部审计工作。

（作者单位：华南理工大学）