高校内部审计质量管理的人员素质保障

曹荣  张爱华  王旭  孙郁

    随着我国高等教育的发展及高校管理体制改革的不断深入，内部审计越来越重要，为了使学校更多的被审计对象认可内部审计、提升内部审计的认知度，让学校的更多领导认识到内部审计在加强管理、防范风险中发挥着无可替代的作用，高校内部审计部门必须重视质量管理，努力提升管理水平。影响高校内部审计质量的因素很多，许多学者从不同角度对其做了理论研讨，本文将从人员素质保障视角出发，对高校内部审计质量管理进行探讨。

    一、高校内部审计质量管理的内涵

    （一）高校内部审计质量的定义及特点

    质量适用的范围非常广泛，在质量管理理论中，质量被称为是产品、过程或服务满足规定或要求的特征和特性的总和。可见，质量不仅包括产品质量，也包括过程质量和服务质量。其中，产品质量表现为结果质量，过程和服务质量表现为工作质量。

    “以品质求发展，以质量求生存”，这对高校内部审计同样适用，高校内部审计质量是高校内部审计的生命。从质量的定义出发，高校内部审计质量的概念可以表述为是内部审计工作和结果的优劣程度。结合高校内部审计的特殊性，它具体包括有机构管理、业务质量、结果落实、人员素质和执业能力等多个方面。

    高校内部审计机构作为学校内部独立的一个行政业务部门，与其他行政业务部门的质量相比，既具有一般业务工作质量的共性，又具有其他工作所不具备的个性。高校内部审计质量的特点主要有三个方面：一是全局性。内部审计质量，关系到内部审计人员和业务在学校的生存、地位和发展，关系到高校内部控制的质量，关系到学校发展的大局。二是模糊性。审计工作没有刚性的指标，理论上看，《内部审计基本准则》和29个具体准则可以作为标准用来判断高校内部审计质量的优劣，然而，在实践中不同人对准则的理解不同、对内部审计工作的要求不同，或者同一个人在不同情况下要求也可能不同，这些主观因素的客观存在，直接决定了内部审计质量的模糊性。三是隐蔽性。由于内部审计项目质量的好坏难以通过最终形成的审计报告来观察与判断，也无法在落实审计意见的过程中及时进行分析与识别，长此以往审计项目的质量缺陷就有可能潜藏积累下来。

    （二）高校内部审计质量管理的界定

    管理活动包括计划、组织、指挥、执行、协调和控制等方方面面，同样内部审计质量管理，可以是内部审计业务或过程、组织、控制或人，以及这些项的任意组合。“控制”是“管理”的内容之一，“质量控制”是“质量管理”的内容之一，两者之间是部分与整体的关系。目前，在保证和提高内部审计质量方面，我国出台的仅有《内部审计具体准则第19号――内部审计质量控制》和《内部审计质量评估办法（试行）》，本文所指高校内部审计质量管理不仅仅局限于控制和评估，而是从系统论角度全方位认识的管理。

    （三）影响高校内部审计质量管理的人员分类

    影响内部审计质量的因素很多，横向看可以包含内部审计环境、内部审计方法、内部审计人员素质等，纵向看内部审计过程中每一项具体工作，从计划准备阶段到实施阶段再到终结阶段出具审计报告，这些都会关系到审计质量的优劣。可见，内部审计质量管理具有系统性，需要多层次、全方位、全过程的进行组织管理。但是，在诸多影响因索中，人员作为中心因素和主体，人员的素质和能力是审计质量管理的决定性因素。

    在高校内部审计机构中，质量管理是全员参与行为，要求全体相关审计人员都要树立质量意识、责任意识、全局意识，参与管理，做好本职工作，把好质量关。处于不同层次的人员都可以充当内部审计质量管理的主体，高校内部审计质量管理主体可以分为高校内部审计机构负责人、审计业务部门负责人、审计项目负责人、内部审计人员四大类。其中，高校内部审计机构负责人一般由校领导担任，审计业务部门负责人一般是部门领导，审计项目负责人一般是专业性较强的审计人员。

    二、提高高校内部审计人员素质的必要性

    （一）高校内部审计人员发展现状

    庄恩岳在《内部审计》中指出，内部审计工作的价值在很大程度上取决于审计结果的质量。客观、专业、及时、可靠的审计成果能为管理当局和其他相关部门提供大量科学、有用的信息，并建立起他们对内部审计的信任。但目前的现实情况是，我国高校内部审计面临着机构权威性差、人员匮乏、审计机构被边缘化、审计结果难落实等尴尬处境，究其根源还是在于内部审计人员“无为也无位”。高校内部审计人员的“无为无位”，集中体现在内部审计工作的领导体制、人员配置（如专兼职人数比例、年龄结构、学历分布、职称及执业资格情况）、后续教育和审计理论研究等方面。本文数据的调查对象主要为天津市17所市属高校，并参考了天津市教委审计处2011年教育系统高等院校内部审计情况统计表（调查表），并对调查资料进行了符合性测试和分析整理。

    1.内部审计机构隶属于谁、受谁领导，在很大程度上决定了它的权威性。一般内部审计机构隶属的层次越高，其独立性和权威性越强，反之则越低。国际内部审计师协会（以下简称IIA）在《内部审计实务标准》中强调内部审计机构应“向拥有充分权力的人或机构负责”。从表1中可以看出，天津市高校中有7所院校是由校长直接主管，近9所院校是由校长委托纪委书记分管，内部审计工作不被重视、监督权低置现象比较普遍。

    2.内部审计工作是一项专业性和政策性较强的审查活动，应该配备政治素质与业务素质都较高的人员。目前，高校内部审计人员整体素质不高，其具体表现为：一是人员配置不合理。从表2看出，天津市17所市属高校共有专职内部审计人员55人，按平均数讲，每校只有不足4名专职内部审计人员。并且，50岁以上的内部审计人员占比重较大，30岁以下的年轻人偏少只占5.45%；结合表3分析，研究生及以上学历的比重虽不算低，但将近一半的内部审计人员还是以本科学历为主。二是后续教育不够重视。从表4的调查中虽然显示中高级职称的人数比重均达43%以上，但是专业技术方面的高级审计师的比重较少，大部分高级职称的数据，是来自于高级政工师等；国际注册内部审计师CIA的数量也很少，仅占总数的12%。并且从表5中看到，虽然历年的后续教育培训基本以教育系统内组织的常规培训为主，但也并不能保证全员培训（55人参加培训的仅40人）；参加本系统外的培训次数、培训人次更是少之又少。三是理论研究水平不高。从表5中得出，17所高校年撰写论文48篇、人均不足1篇，公开发表论文28篇、人均0.5篇，科研立项9项、平均到每个单位仅为0.5项。高校审计理论研究氛围不够浓厚，与创建学习型组织的目标相差甚远。

    说明：表1至表5的数据，统计时间截止到2011年12月。

    （二）高校内部审计的未来发展趋势

    1.内部审计转型的必然性

    推进内部审计工作全面转型与发展是《中国内部审计协会2006至2010年工作规划》的一项重点工作，高校作为内部审计的一个重要组成部分，顺应形势、实现转型才能充分发挥内部审计在高校的“免疫系统”功能，当好高校的经济“卫士”和“参谋”。2009年《内部审计实务指南第4号――高校内部审计》的颁布，进一步为高校内部审计工作提供了理论指导和实践指南，有利于加快推进高校内部审计的转型进度。2012年，中国内部审计协会结合《2011年至2015年工作规划》将其作为“内部审计质量管理年”，这是高校内部审计再次发展的机遇，高校应把加强内部审计质量管理作为高校“免疫系统”功能建设的推进器和保障器、加快转型。

    2.内部审计职业化趋势

    2003年IIA前执行副主席理查德.钱伯斯先生访华时在题为“国际内部审计的发展趋势”的演讲中，提出国际内部审计的三大发展趋势：一是重新介入内部控制；二是推动更有效的组织治理；三是对内部审计师的期望在改变。“对内部审计师的期望在改变”，就是强调要提高内部审计人员的整体素质。2011年审计署前审计长李金华在中国内部审计协会的会议上，多次坚定地提出“内部审计大有作为”的职业理念。2012年IIA总裁理查德.钱伯斯先生在全球论坛上再次做了题为“内部审计的未来之路”的报告，又一次阐明IIA的核心目标是引领内部审计职业不断发展。可见，内部审计职业化是未来发展趋势。

    内部审计职业化是指将内部审计作为一种职业看待，并按职业化标准进行要求。职业化管理，就是要严格审计人员的准入资格，改善审计队伍的知识结构，提高审计人员的专业技能和综合素质等，这些也是在保证和提高内部审计质量方面对审计人员的必然要求。

    三、提高高校内部审计人员素质的有效途径

    （一）建立健全保障内部审计人员素质的各项制度

    制度是各项工作规范运行的有效约束和得力保障，在保障内部审计人员素质方面，可以直接追溯的规章制度仅仅有《内部审计人员职业道德规范》，其他内容只有在《内部审计具体准则》中通过各个具体准则的要求，总结得出内部审计人员应当具备的职业能力。比如在第7号――审计报告中要求审计报告应当客观、完整、清晰、及时，得出审计人员应具备良好的文字表达能力；在第15号――分析性复核中提出各类分析比较方法，得出审计人员应具备综合判断能力；在第11号――结果沟通和第20号――人际关系中提出审计人员应主动、及时、有效地进行沟通，得出审计人员应具备较好的沟通协调能力等等。

    可见，在约束内部审计人员业务素质方面还没有建立完整、独立的规章制度，科学积极的制度能够有效促进审计人员素质的提高和内部审计事业的发展，当前应逐步形成用制度规范内部审计人员素质、靠制度保障内部审计人员素质的机制，提高在内部审计人员素质规定方面的制度化。

    另外，顺应内部审计职业化发展趋势的要求，建立内部审计人员职业化管理体系，积极推行内部审计执业资格制度，把好人员“入口关”，要求从业人员必须具备基本的内部审计技术和方法，熟悉会计、管理、相关法规等知识，并拥有一定的从业经验，持证上岗。

    （二）高校内部审计人员应具备的业务能力体系

    内部审计人员素质包括职业道德、专业知识、沟通协调以及判断能力等，职业道德上可以严格遵守《内部审计人员职业道德规范》进行改进和自律，作到客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密，其他几方面相互交叉、互相支撑则构成了内部审计人员的业务能力体系。

    一名合格的高校审计人员，不仅要有强烈的责任意识、宽广的视野、把握大局的能力以及精湛的专业知识，还应当具备善学习、勤思考，能够统筹谋划、准确判断和协调沟通等。国际内部审计协会（IIA）提出，一个称职的内部审计人员应该具备合理的知识结构，并通过调研对前20种所应具备的知识进行权重分析、计算和排名，被调查的20种知识技能重要程度的大致情况参看下表：

    首先，从表中得出，“分析推理”最重要。审计实务中可能经常需要运用到的分析性复核、回归分析、比较分析、趋势分析、标杆法等，这些都需要审计人员具备综合分析推理的能力。高校内部审计工作，已经不局限在查处问题上，更重要的是要对问题产生的原因进行分析，推断问题可能发生的环节，找出存在普遍性和规律性的问题并对此提出建议和解决办法，发挥好内部审计的参谋作用。

    其次，在内部审计工作中，三分靠技术、七分靠沟通，沟通好了审计才算成功。对于“沟通”，中国内部审计协会副会长王光远就曾提出内部审计人员必须做到“沟通、沟通、再沟通；协商、协商、再协商”，内部审计具体准则也在“结果沟通”和“人际关系”中对沟通做了要求。高校内部审计工作贯穿于整个学校，审计人员必须掌握审计过程中的沟通技巧，积极主动地与学校领导、相关部门、审计对象加强沟通，提高内部审计质量；他们还应当与被审计对象形成良好融洽的关系，使被审计对象从行动上支持、心理上认可内部审计，创造良好的内部审计环境，提高内部审计质量。

    再次，随着内部审计活动范围广度与深度的不断拓展，审计工作综合性越来越强，内部审计人员应具备与从事审计工作相适应的专业知识和实践经验，这就要求审计人员不但要成为审计领域的专家，还要成为符合时代要求的复合型人才。高校内部审计业务范围越来越广，审计人员所需专业知识涉及的领域越来越多，参考表6，系统掌握审计理论和会计知识，是开展审计业务活动的基础；正确运用各类管理知识，才能认识和评价被审计单位管理中的失误；对计算机、法律、税务、营销、统计等知识基本了解，才能适应可能涉及到的新领域问题。

    （三）高校应发挥优势创建“学习型”审计团队

    内部审计工作的专业性，要求审计知识必须随着审计理念、审计目标、审计内容等的变化不断更新。高校内部审计可以发挥自身在科研理论方面的优势，“以培训促发展，以科研促理论”，创建“学习型”审计团队。一是在培训方面可以“走出去、请进来”，走出去参加各层次举办的后续教育，请进来各领域的专家到校举办专业讲座。二是在科研方面可以依托课题进行理论研究，认真总结实践中的经验做法、分析工作中遇到的热点难点，在研究中探索、在实践中创新，开拓视野，提高审计队伍的理论科研能力。

    (作者单位:天津科技大学审计处)