开展高校内部经济责任审计，通过对相关的经济指标进行分析考核，对高校领导干部任期内的财务收支的真实性、财务情况的合法性、管理活动的效益性以及相关经济活动应承担的责任给予充分、客观的评价，能够促使学校弥补管理上存在的漏洞，健全高校监督机制，推进领导干部党风廉政建设。审计结果也为组织、人事等相关部门考察、选拔、任用高校各级领导干部提供重要依据。
近年来， 高校领导干部经济责任审计工作已经在全国普遍展开，并取得了显著的成效。但在实施的过程中，也存在着一些问题需要进一步解决，特别是在对领导干部的审计评价方面。由于对领导干部履行经济责任情况的审计评价没有统一的量化标准，在没有具体的定量指标约束时，评价结果过于依赖审计人员的职业判断，随意性较大, 缺乏科学依据。容易出现责任定性模糊、评价“放之四海皆准”、报告千篇一律等现象。另一方面，由于不同学校，不同部门的实际管理情况差别很大，如果制定统一的定量评价指标对不同单位的领导干部进行评价，又有失偏颇，不够科学。
针对上述问题，本文以“评价内容指标化、评价结果数量化”为出发点，基于高校领导干部经济责任审计，建立一种定性定量相结合的评估模型。通过将评价指标的系统化和定量化，用规范程序和数学模型对审计过程加以约束，有利于提高审计结果的科学性、公正性。该模型提供了灵活的参数调整和属性扩充，可以满足不同高校的个性化需求，进而提高了模型的实用价值。
2 高校领导干部经济责任审计分析
2.1审计对象
高校领导干部经济责任审计的对象主要是各院、系、部、处的主要领导人。与企业领导干部经济责任所不同的是他们在财务方面责任相对较少，在管理方面的责任和财经法纪方面的责任相对较多。其评价主要集中在“合法性”、“合规性”和“效益性”三个方面。
2.2审计内容
对高校领导干部的经济责任审计，其主要内容可以归纳为以下几方面：
⑴任期内资产状况审计。高校的资产主要包括固定资产、材料和图书等。审计的内容主要包括资产购买的合法合规性、资产保管的完整性、资产使用的有效性等。
⑵任期内预算执行状况审计。审计内容主要包括预算制定的合法合规性、预算制定的准确性、预算支出的合法合规性、预算支出产生的效益等。
(3)任期内绩效状况审计。审计内容主要包括创收和主要经费支出，如自筹经费的合法合规性、自筹经费的收入分配情况、经费支出结构的合理性和效益性、部门经济效益、资金积累等。
(4)任期内内部控制状况审计。审计内容主要包括内控制度制定的合法合规性、内控制度的健全性和内控制度的执行情况等。
(5)任期内违规违纪情况审计。审计内容主要包括评价部门经济行为的真实、完整、合法合规性及部门领导干部个人在责任期内是否存在违法违纪现象等。
3 定性定量相结合的高校领导干部经济责任审计评价模型
本文首先分析高校领导干部经济责任审计过程中主要的评价指标体系，并通过定性和定量相结合的方法构建量化的评价指标模型，同时对模型中指标权重的分配和各类指标的具体计算方法进行了详细的阐述。
3.1 指标体系及其权重分配
定性与定量相结合的评估模型主要是通过构建定量和定性指标体系，确定各指标所占权重，然后建立二者之间的数学关系，最终得到领导干部经济责任审计总分。考虑到各学校各部门的实际情况不同，其用以审计的指标及各指标的权重也可能不同，因此需要建立一个具有较强适应性的审计评估模型。指标体系构成及权重分配如表1所示，其中 为指标i所占权重，其值可根据部门情况动态调节， ，N为指标总数， 为指标i的得分，最后得到领导干部经济责任审计总分 （1）。 ，因此要计算评价总分数关键是计算出各指标的得分 。
表1 指标体系构成及权重分配
指标(i) | 分数(pi) | 权重(wi) |
资产状况 | p1 | w1 |
预算执行状况 | P2 | w2 |
绩效状况 | p3 | w3 |
内部控制状况 | p4 | w4 |
违规违纪情况 | p5 | w5 |
…… | …… | …… |
3.2 各类指标具体的计算方法
表1所列的各类指标通常是通过很多细节指标来衡量，因此要计算指标i的得分 ，需要对其进行详细的评估。细节指标及其权重分配如表2所示，其中 为指标i的第j个细节指标的权重， ， 为其对应的分数, K为细节指标数，则指标i的得分 （2）。同理 可根据部门情况动态分配。在计算出细节指标（定性与定量）j的评估值后，根据其所在的取值区间和部门预先制定的标准分数如表3、表4所示（其中0<sk<100，不同指标的标准分数的制定可能不同，可动态调节），取得该项指标对应的分数 ，将其代入公式（2）即可得到 。再将 代入公式（1）即可得到部门领导经济责任审计总分数sum。说明：关于各表中的指标、权重值及标准分值的确定可根据历史经验数据并结合部门实际情况自行动态调节。
下面详细介绍各类指标的细节指标定性定量计算方法：
（1）资产状况审计。定量指标主要有任期内资产保值增值率、资产完整率、固定资产有效使用率等。保值增值率=(期末资产总额-期初资产总额)/期初资产总额×100%，资产完整率=资产盘点数/资产账面数×100%，有效使用率=在用固定资产额/固定资产总额×100%。
（2）预算执行状况审计。定量指标主要包括收支预算完成率。收入(支出)预算完成率=年度实际收入(支出)/年度收入(支出)预算×100%。
（3）任期内绩效审计。定量指标主要包括经费自给率、部门发展支出占创收支出比、创收收入增长率、人员经费支出比率、人均费用支出比率、收支经费节余率等。经费自给率=创收总额/支出总额×100%，部门发展支出占创收支出比=创收支出中用于部门发展数/创收支出总数×100%，发展支出指购置设备、员工培训等费用。收入增长率=(任期内年创收收入数-任期前年创收收入数)/任期前年创收收入数×100%，人员经费支出比率=人员经费支出数/支出总额×100%，人均费用支出比率=费用支出总数/平均人数×100%,收支经费节余率=收支经费节余/总收入×100%。
表2 细节指标及权重分配
细节 指标 | 取值 区间 | 标准 分数(pij) | 权重(wij) |
指标1 | [A,B] | pi1 | wi1 |
指标2 | [C,D] | pi2 | wi2 |
指标3 | [E,F] | pi3 | wi3 |
…… | …… | …… | …… |
表3 定量细节指标取值区间与标准分数
取值区间 | 标准分数(sk) |
(-∞，0） | s0 |
[0，10%） | s1 |
[10%，30%） | s2 |
[30%，50%） | s3 |
[50%，80%） | s4 |
[80%，+∞） | s5 |
表4 定性细节指标取值区间与标准分数
等级 | 标准分数(sk) |
等级1 | s0 |
等级2 | s1 |
等级3 | s2 |
…… | …… |
（4）内部控制状况审计。采用定性与定量指标相结合，定量指标包括内部制度健全率、执行率等，健全率=实际建立的内部控制制度项数/审计调查问卷设置的内部控制制度项数×100%，执行率=实际执行的内部控制制度项数/实际建立的内部控制制度项数×100%。定性评价按照计算所得的健全率可分为内部控制健全（如健全率大于90%）、 基本健全、 不健全三个等级，对应不同的标准分数，同理执行率也可划分等级。
(5)违规违纪情况审计。采用定性与定量指标相结合，定性指标如财务收支真实性、财务收支合法性，主要根据财务处提供的账、 证、 表反映的财务收支数据与审计组实施审计后认定的数据进行比较来确认，可根据二者符合程度的百分比来划分等级得到标准分数。定量指标主要针对个人违纪违法情况如专项资金挪用比率=挪用数/该专项资金总额×100%。
按照上述定性定量相结合的细节指标计算方法计算出各类指标的细节指标的取值区间后，根据表3、表4获得其对应的标准分数，再依据公式(1)(2)即可求出领导干部经济责任审计总分数。
4 总结
本文提出的定性定量相结合的高校领导干部经济责任审计评价模型通过对各项定性和定量指标进行全面的评估和量化,得到定量与定性评价相结合的综合评价结果。本模型具有以下几点优势：
（1）可扩展性。本模型为各高校领导干部经济责任审计提供了可参考模型，各高校可以依据自身情况对该模型进行修改和扩充。
（2）透明性。通过该评估模型对高校领导干部经济责任依据指标进行量化，使高校领导经济责任审计情况透明化，更具有科学性、公平性。
（3）灵活性。随着高校部门活动的变化，各部门可以通过每年实际情况及历史经验数据，对模型中的各指标及其权重进行灵活调整，从而使审计结果更加科学、合理。
（作者单位：大连理工大学审计处）
