高校内部审计资源整合的意义和方法

○张利民

随着我国教育改革的深化和高校规模的不断扩大，高校内部审计工作也面临更多、更新的挑战。内部审计资源是内部审计机构所拥有和控制的、用以实现审计职能的所有直接和间接的资源。内部审计资源整合，就是要通过科学、合理配置审计资源，以最小的审计成本获得最大的审计效益。内部审计资源整合是审计事业长远发展的需要，是当前高校内部审计工作需要解决的重要课题。

一、高校内部审计资源整合的意义

高校自建立内部审计制度以来,在机构设置、制度建设、技术方法、审计内容以及审计人员配备等方面均取得了长足的发展，尤其在加强内部控制、降低管理风险、增加组织价值、促进廉政建设、保护干部等方面发挥了不可替代的作用。但是，随着高校改革的不断深化，高校的资金总量急剧增大，如何加强控制，降低风险，保障教育经费使用的经济性、效率性和效果性，给高校的管理者和内部审计均提出了新的挑战和更高的要求。

审计资源是指为审计组织和审计人员掌握并在审计工作中发挥作用的一切要素的总称，涵盖人、法、技、财、物等多个方面，体现为审计人员、审计项目、审计工具、审计信息、审计档案、审计知识与技能、审计项目计划安排与筹划等。任何资源都具有稀缺性，审计资源也不例外。内部审计资源整合是缓解审计资源供求失衡的必然选择，可以避免审计资源的重复投入和浪费，有利于审计资源的优化配置。

二、高校审计资源配置存在的问题

（一）人力资源配置不足

中国内部审计协会《内部审计实务指南第4号―高校内部审计》中，将高校审计业务范围明确为内部控制审计、教学管理审计、科研管理审计、财务管理审计、设备管理审计诸多领域，审计内容涵盖了财务收支、内部控制、风险管理各个方面，内部审计已将其领域扩展到管理审计。目前高校普遍存在审计人员配置不足的问题，同时审计人员知识结构单一，以财会为主，难以适应审计活动的复杂性与多样性。

（二）审计资源分配不合理

当前高校审计资源分配延续着以传统项目审计为主，招投标监督、合同审签、对账单审签等日常监督性工作为辅的现状。近几年，随着高等院校扩招扩充，新校区建设项目的跟踪审计也占用了本来有限的审计资源，在一定程度上影响了其他类型审计的开展。目前大部分学校仍以账目审计为主，除开展内部控制审计、风险管理审计和绩效审计认识动力或能力不够外，主要是在审计资源安排上出现结构性失衡，只重视传统的基础性审计，而忽视了以内部控制和风险管理为导向的管理审计。因此需要创新思维，适度调整资源分配结构，合理调配审计资源。

（三）环境资源重视不够

审计资源是内部审计机构用以完成审计任务的基本条件，它不仅包括人、财、物以及技术手段，也包括组织管理层重视程度、人员素质持续提升和审计文化建设等环境资源。各类审计资源互为载体、纵横交错、相互补充，是一个统一的整体。只有合理配置、有效分配，才能保障审计资源有效供给，最终实现审计目标。但是，在审计实践中，往往偏重于有形资源的配置，而忽视环境资源建设。目前大部分高校是内部审计与纪检监察合署办公，因职责不同，必然影响各自的工作；还有的高校内部审计是设在财务部门的，无论从层次、地位和独立性来讲都是不恰当的。环境资源是审计资源中不可或缺的重要组成部分，具有稀缺性和有限性，同时环境资源需要通过长期积累并与其他资源整合。

三、高校内部审计资源整合的基本原则

（一）目标性原则

资源整合必须围绕明确的目标而进行，只有明确了目标，才具有方向并取得最佳效果。

（二）经济性原则

审计资源是有限的，必须科学高效地利用好资源，通过有效的调整、整合、配置，以更经济的方法取得最佳效果。

（三）整体性原则

资源整合的整体性，就是要把分散的资源通过有序的配置和有机联系，体现为目标所用的整体效果。

四、优化配置高校内部审计资源的方法

（一）审计项目计划整合

1.树立全局观念和宏观意识，突出重点。在确定审计项目计划时，要综合考虑高校管理和发展现状、国家宏观调控的相关政策及热点、焦点问题等进行统筹安排，整合审计内容，用科学的方法统一安排，在现有资源下发挥最大审计效力。

2.要考虑重要性和风险性。将预测审计效果较大、审计风险较小的项目列入计划，合理安排和使用审计力量。

3.要近远期相结合，实现计划动态管理。要具有一定的战略思维，掌握审计发展的规律和趋势，将年度审计计划与长期发展规划之间的协调衔接，建立动态审计项目库，编制滚动计划；同时，要保证有一定力量完成临时性的工作任务。

4.要考虑审计对象的情况。通过建立审计对象动态数据库细分审计对象，并随着变化，对数据库进行适时调整，选择责任履行、责任追究、政策执行、资金使用、资源利用等方面的审计项目，以满足审计工作的需求。

（二）审计人力资源整合

1.人力资源素质的整合。随着高校内部审计的全面转型与发展，必须对审计人员的组成结构和知识结构进行不断调提高审计人员的专业知识和技能，强化综合分析能力，掌握和运用现代内部审计的理论和技术方法，培养“一专多能”的复合型人才；积极引进懂法律、工程等相关知识的人员，以获得所需的技术力量。

2.人力资源配置的整合。在审计项目计划整合的基础上进行人力资源配置的整合，开展综合性审计监督，形成“交叉审计、优化组合”的局面。

3.审计人员观念的整合。建立正确的绩效观，引导审计人员将个人价值的实现与审计工作紧密结合，通过激励机制、约束机制、育才机制等，为人才培养创造优越条件。

（三）内外部审计资源整合

1.协调内外部审计工作。《内部审计实务准则》中建议，在协调内外部审计工作时，内部审计负责人应确保内部审计工作不与外部审计工作重复，内部审计可以利用外部审计成果来保障内部审计的覆盖面，充分利用社会审计的技术资源优势，加上自身的信息资源优势，科学整合，优势互补，提升内部审计效能，提高工作质量，增强审计结果的可信度。高校内部审计要充分依托国家审计的行政权威，扩大内部审计的发展空间，提升内部审计地位和价值，形成以国家审计为点，社会审计为线，内部审计为面的和谐审计监督体系。

2.整合内部监督资源。高校内部审计应加强横向联合，合理地利用内部监督体系中有关监督部门的功能、权威和信息，建立广泛的、必要的联系和配合，保持较好的协作关系，注重审计计划的沟通、审计过程的合作、审计信息的共享，构建内部审计与其他监管部门的协同机制。如，在经济责任审计方面，与纪委、组织、监察等建立联席会议制度；在专项资金审计方面，与财务、计划及有关经济管理部门建立经常性的合作机制；在固定资产投资审计方面，与计划、财务、基建等部门联合成立投资体制管理领导小组，提高审计监督效率，保证审计质量。

3.整合各职能部门资源。高校内部审计应从整体利益出发，加强与其他部门间的协调与协作力度，以增加组织价值为目标，从维护秩序向形成合力转变，从以审计部门独立开展监督为主向注重和促进职能部门发挥专业管理和监督作用转变。

（四）审计信息资源的整合

1.提高审计成果的利用和转化水平。一方面，提高微观层面的审计成果利用和转化，加强审计结论落实的制度建设，为审计成果的利用和转化提供基本保障；健全责任追究和问责机制，落实审计公开制度，督促被审计单位落实审计结论，执行审计整改决定。另一方面，提高宏观层面的审计成果利用和转化，加大对审计情况的综合分析和信息反馈力度，重视并加强对单个审计项目问题相互联系的分析研究，注意总结提炼出具有共性或苗头性、倾向性的问题，有针对性地提出建设性意见和建议，做到标本兼治。

2.提高审计信息资源的利用和共享水平。加强审计成果的信息共享，利用网络建立审计资源平台，包括人力、信息、技术等资源数据库，使各项审计资源形成互补，为审计业务提供全方位的技术支持。

（五）审计技术资源整合

1.推广信息化、数字化审计手段。开发应用审计查证系统、审计信息集成管理系统等先进的审计软件，通过现代化手段快速发现审计线索。对于审计工作来说，审计信息化不仅是个技术问题，它将对审计工作的方式、程序、质量和管理乃至内部审计人员的思维方式和自身素质都会带来深刻的影响。

2.科学的审计方法与现代审计技术相结合。积极实践以风险为导向、以内部控制为主线、以治理为目标和抓重点的科学审计方法，灵活运用交叉审计、联合审计等方式，与现代审计技术相结合，实现对审计对象的连续、动态监督；探索建立定性与定量相结合的综合审计评判机制，创新审计方法，形成新的审计工作模式和经验；加大专项审计调查力度，充分利用其灵活独特的形式，针对存在的突出问题，展开调查，分析原因，提出完善规章制度的审计建议。

（作者单位：浙江水利水电学院）