高校内部审计转型初探

○蔡凌伟

随着我国经济快速发展，高等教育体制改革逐步深化，高校管理日趋复杂，内部审计在高校改革和发展中所起的作用也越来越突出。但是高校内部审计改革跟不上高校的发展势头，内部审计的功能没有充分地发挥，内部审计的价值增值作用没有充分体现。本文就高校内部审计发展中存在的问题和现阶段高校内部审计转型进行探讨。

一、高校内部审计发展中存在的主要问题

（一）高校独立设置内审机构偏少

许多高校的内审机构隶属于纪委监察处或合署办公，这种管理体制下不利于高校顺利开展内部审计工作，建立健全内部控制制度。据统计，浙江省高校独立设置审计机构目前仍未达到50%，与纪检、监察部门合署比例高于独立设置。合署办公会影响审计的独立性，及审计职能的全面发挥，难以保证审计工作的质量。

（二）高校内部审计人力资源建设滞后

据统计，浙江省高校的内部审计人员中专职审计人员每所高校平均不到3人，加上兼职审计人员平均不到4人，现有审计力量无法满足工作需要。目前高校内部审计从业人员中会计、审计等财务背景的专业人员较多，知识结构多元化不足，而审计人员在开展审计业务时要接触到单位复杂的人际关系，如果审计对象处于较高层次，如果处理人际关系能力有限，缺乏独立解决与创新知识能力，在新形势下难以胜任高校内部审计业务类型多样化等各种具有挑战性的审计实务。

（三）高校内部审计偏重于传统型审计业务

目前高校内部审计业务多以财务收支审计、经济责任审计、工程造价审计和专项审计调查等监督型业务为主。经济效益审计、风险评估的关注不够，内部控制审计及风险管理审计开展的院校极少，虽然有些高校开展了，但对于内部控制审计业务开展的不够系统深入，停留在对制度的修补层面。

（四）高校内部审计硬软件力量不足

计部门无论是在对财务数据信息的采集、转换、分析上，还是在远程取证上、数据库信息模拟实验、数据挖掘分析判断上，其功能远不能满足审计的需要，此外，高校组织领导者的重视程度不够，也一定程度上影响了计算机审计技术手段的推广。审计人员自身力量的不足，缺乏“一专多能”的复合型人才队伍。

（五）高校内部审计成果流于形式

审计成果的运用是审计工作的核心，也是审计价值的体现，但往往是审计项目开展地如火如荼，而最终效果却不尽人意，造成审计资源的浪费。内部审计本身它是对内服务，领导者的重视层度越高，其运用相对会有效。高校内部审计作为审计主体，可以将审计结果告知被审计对象，而在职权上具有被动性，它并没有处置权。被审计对象一旦不重视置之不理，就会导致审计发现的问题不能及时纠正。

二、高校内部审计转型对策

（一）审计机构设置转型：设置适应内部审计转型的内部审计机构

独立性和客观性是内部审计职业道德规范的基本要素，也是内部审计职业的基石。《2010年至2020年国家中长期教育改革发展规划》提出探索建立高等学校理事或董事会，健全社会支持和监督学校发展长效机制，加强监察、审计等专门监督。高校内部治理结构是内部审计活动赖以生存的制度环境，完善高校内部治理结构，是审计机构设置转型的良好保障。将高校内部审计的权力、职责范围等写入高校章程，明确内部审计的组织地位，给予绝对的权威性。

（二）审计理念转型：监督导向型审计向增值服务型审计转型

高校内部审计部门作为学校管理机构的一部分，其工作服务目标、理念都不能脱离高校发展的总目标。我国内部审计由“监督主导型”向“增值服务型”转变，是大势所趋。增值型内部审计提倡“服务式”的审计理念，内部审计不仅仅是发现问题，更重要的是发现问题之后如何帮助组织解决问题，为组织增加价值。它主要通过对风险管理、内部控制和治理三个方面的评价和改善，开展确认和咨询活动，实现这种增值目的。高校的内部审计的本质属性是为学校提供服务，帮助高校实现预期的发展目标。高校内部审计服务是全方位、多层次的，不仅仅局限于财务收支的自我监督。审计理念的转型还需处理好监督性实务与服务性实务之间的安排和运作。不能因为转型就集中精力去搞评估和咨询活动，把原有的审计监督实务放置不管，削弱监督的力度。

（三）审计内容的转型：向全方位风险导向转型

高校内部审计通过关注高校管理过程中存在的问题、揭露漏洞、提出意见和建议实现增加组织价值。高校内部审计内容转型，可以通过参与高校风险管理，围绕高校的经济活动中心。通过对被审计对象的优势和劣势、机会和威胁进行审核，识别所面临的风险，对风险来源、可能性及后果进行分析。根据现有的管理、能力、技术、程序及风险偏好程序对已识别风险进行评估，确定可控和不可控风险，并采取相应的应对措施。

高校内部审计以高校的风险为出发点进行规划审计战略，合理规划高校审计内容，将重点着眼于管理层直接相关的重大风险区域，如对高校的预算执行、财务收支、经济责任、专项资金、对外投资、科研经费、校办企业、内部控制制度评审、经济效益等以“目标、风险、控制、审计”对具体风险进行评估，并树立全局性的风险管理审计观。

（四）审计人力资源转型：审计队伍的横向、纵向转型

注重内部审计队伍建设，是保障审计质量的重要因素。高校内部审计人员也面临一个“充电”、“转型”的问题。

从横向上，审计人力资源转型可以加大人才结构的调整，由单一财务背景向多元化转变。随着高校经济事项不断丰富，审计人员不仅需要掌握财务、审计、法律、建筑等知识，还必须掌握计算机审计，并具有综合分析判断能力和表达能力。因此，高校在招聘阶段，建立严格的聘用制度，在人才进来渠道上把好关。加强专业培训和后续教育，不断提高内部审计人员的业务素质和职业素养，保证审计人员的知识技能不断地更新。鼓励内部审计人员参加CIA考试，建立终身学习理念，提倡鼓励自学。提高内部审计团队领导水平及团队协作能力，具有强烈的团队意识。

从纵向上，审计人力资源转型可从“宏观思维、战略意识、沟通协调”等宏观上提升内部审计人员的能力。学习知识并不是最终的目的，具备一定的能力才是关键。知识的掌握相对容易，而对于能力的提高不是只靠书学习就能见效。如何才能在纵向上转化，内部审计人员平时要做到三练：“练思考、练观点、练表达”，提升逻辑思维和分析判断能力，掌握新的审计技术和方法，善于把实践中产生的经验上升为理性知识，转型成高素质的高校内部审计队伍。

（五）审计信息方式转型：结果导向审计向全过程审计转型

高校内部审计信息方式的转型，一方面是审计实施的信息化，另一方面是审计管理信息化。高校内部审计部门大多数工作人员在工作中利用电脑是上网了解信息及进行简单的文字处理制表，对信息输入、简单加工，并未形成有效的能被重复利用的资源。目前市场上专门针对高校的内审软件仍较少，高校很少建立完整的计算机审计系统。在审计信息实施上的转型，需要学校在硬件设施方面投入建设，审计软件自行独立开发，这样更易于符合自己学校的特色。实现由手工操作向计算机审计、联网审计转型。加快、完善、推动高校的计算机联网审计；优化数据分析系统；制定科学有效高校的计算机审计。

高校内部审计的全过程审计在建设工程项目中已有开展，此外，全过程审计可以用于高校的预决算审计及科研审计等有建设期的事项。这种审计方式是从事前介入，源头上控制、程序上监督的机制，充分发挥审计中的警示效果，审计人员从各个内部控制流程中，找出风险控制点和控制的关键点，依据一定原则进行界定风险等级，采取前期预警、中期防控、后期考核等有利措施，持续改进事项的内部控制，建立全过程信息的审计跟踪系统。

（六）审计成果效用转型：显微向最大化转型

高校内部审计成果的效用尚不明显，在监督和控制经济问题事项的查证上，内部审计具有明显的专业优势，其所提供的证据具有客观性、及时性等特点，可以作为经检监察部门在处理廉政等经济方面的问题上，使得证据有效、充分、有理。目前高校中领导干部的经济责任审计开展的较多，但是具体的审计成果应用却很微弱。在提升干部、调离干部等，高校可将经济责任审计成果作为考核的指标之一。此外，可以通过与纪检监察部门开展联席会议，共享成果，审计部门将审计过程中发现的严重违纪违规问题及线索，及时移交给有关部门，通过部门间的优势互补，实现审计成果的“一果多用”。审计部门将审计结果透明化、公开化，让高校中更多的群体了解审计成果。注重审计整改落实，细化审计整改的有关具体事项，并进行后续审计回访及审计。帮促被审计部门加强整改，提高管理水平和效益，保证审计成果的有效落实。

（作者单位：温州医科大学审计处）