新形势下拓展高校内部审计新领域探讨

○金钟鸣

随着我国高等教育的飞速发展，高校办学自主权逐渐增大，办学规模不断扩大，教育投入、办学经费和各种创收逐年增加，多种形式的集资办学、社会办学发展迅速，独立核算的校办产业数量和规模急剧增长。同时，高校经济腐败案件频发，涉案人员数量和涉案金额均呈上升势头。所有这些，都迫切要求高校内部审计适应新的形势要求拓展新的工作领域从而发挥更大作用。本文就拓展高校内部审计新领域的必要性、高校内部审计必须拓展的新领域及相应对策等问题谈些看法。

一、拓展高校内部审计新领域的必要性

（一）建立和完善现代大学治理结构的需要

当前高等教育进入跨越式发展阶段，为了迎接教育全球化的挑战，完善学校法人制度、改善学校治理、建立现代学校制度成为我国高等教育发展的必然趋势。内部审计作为高校约束机制的重要组成部分和实现高校治理的重要手段，必须承担起高校组织“免疫系统”的角色，既参与高校改革措施的制定，又监控改革措施的执行，成为加强高校组织建设和干部队伍建设、改善高校治理结构极具价值的重要支持力量。

（二）高校加强内部管理控制的需要

随着高校管理体制的变革和办学规模的扩张，受托责任空间和范围的拓展，高校资金总量急剧增大，经济活动日趋增多，管理活动更加复杂，资金使用效率不高、财务风险形势严峻、职务犯罪屡屡出现，迫切需要高校加强内部管理控制。教育部为此提出了“为防范学校经济风险服务，为提高教育资金使用效益服务，为解决教育改革和发展中出现的突出矛盾服务”的教育审计工作方针，这为高校内部审计提供了前所未有的发展机遇，促使其必须承担起“强管理、防风险、促发展”的责任，推动高校内部审计由传统的财务审计向管理审计和效益审计领域拓展。

（三）提高教育投资效益的需要

当前教育经费紧张是制约高校改革和发展的重要因素，但在实践中又存在着教育经费使用不尽合理而不能产生应有效益的现象。要缓解这一矛盾，一要靠增加收入，多渠道筹集资金；二要靠节约开支，减少损失和浪费。高校内部审计要始终把加强对教育经费的监督当作中心任务，及时发现“跑、冒、滴、漏”以及截留、挤占挪用问题，加以制止和纠正，更重要的是通过审计可以促进内部控制制度完善，加强管理，提高资金的使用效率和效益。

（四）高校内部审计自身发展的需要

随着高校管理体制改革的深入，国家审计与内部审计关系的调整，促使高校内部审计必须更直接地服务于现代高校内部管理，为学校管理提供多元化的审计服务，由过去单纯强调“监督”向“监督”和“服务”并重转变，从以真实性、合规性为导向的财务审计为主，向财务审计和以内部控制和风险管理为导向的管理审计并重转变。

二、高校内部审计必须拓展的新领域

贯彻“三服务”的教育审计方针，发挥治理作用为核心，促进高校可持续发展为目标的内部审计全面转型，是当前高校内部审计发展的必然选择。具体而言，高校内部审计必须在以下领域实施拓展：

（一）实施促进性审计，注重审计服务

高校审计部门肩负着对学校，实践以风险为导向，服务与监督并重，参与管理和注重控制为主线内部经济活动进行监督和评价的职责，又要为学校防范经济风险、提高教育资金使用效益和廉政建设服务服务。在办学竞争日益激烈、控制办学成本日益重要的当今，高校内部审计既要为学校管理服务，也要为学校治理服务，围绕学校办学目标，将管理审计理念融入到财务收支审计、工程审计、经济责任审计以及专项审计之中，对重点建设经费、科研项目经费、人才培养和人才引进资金等的恰当性和有效性开展管理审计，促进依法办学、民主治校和科学决策。这就要求高校内部审计树立服务理念，既要行使咨询、控制的促进性审计职能，充分利用职业优势成为学校各单位内部控制设计的顾问和提高管理、运营效率的参谋，也要行使监督、评价与鉴证的约束性审计职能，并以服务作为一切活动的出发点和落脚点，变单纯监督为监督与服务并重，注重服务形式多样化，通过评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，真正融入高校的发展进程，使自己成为实现高校目标不可缺少的重要组成部分。

（二）实施预防性审计，注重和谐审计

促进提高组织增值能力和效益水平是高校内部审计不可推卸的责任，有效的内部控制是任何组织赖以维系和发展的关键因素。因此高校审计人员履行好“保健医师”职责，在观念上从关注结果向注重过程和重在治本转变，从单纯查错纠弊向内部控制评价和风险评估转变，从事后监督向事前和事中全过程监督转变。选择投融资管理、招投标管理、采购管理、财务管理、设备管理、校办企业管理等业务管理活动为突破口，实施内部控制审计和风险导向审计等预防性审计，检查制度建立，查找制度缺陷，强化制度执行，分析风险成因和威胁，提出建立内部全面管理控制体系的建议，协助管理层提高防范风险的能力，将影响办学效益的问题控制在萌芽状态，变被动防御为积极控制，防患于未然，实现治标治本的统一，推动学校管理和控制制度的健全，并承担检查评估内部控制质量的责任。内部审计机构从制度上减少审计阻力，依法科学地开展审计业务，融洽审计与被审对象的关系，主动搭建监督与管理的沟通平台，与被审部门形成共识，发挥效用，并建立与其他监督部门的合作伙伴关系，形成纪检、监察、财务、审计等多个部门互动的监督局面，形成解决问题的合力。

（三）实施建设性审计，注重审计整改

在促进提高单位管理水平和内部控制建设方面发挥作用是内部审计存在的价值所在。只有实施建设性审计，高校内部审计才能跳出传统的单纯查账思维，也不再停留于审结了事，而是在结合对业务的审查，发现管理机制、体制深层次缺陷的基础上，实施“参与式审计”，提出富有建设性、前瞻性和可操作性的审计建议，并将所提建议当作本部门的服务产品向管理当局积极推销，注重推动审计成果的运用，纠正管理偏差，防范和降低控制风险，开展后续跟踪审计，了解被审计单位对未整改事项的认知程度，敦促被审计单位采取措施整改到位，确保审计成果落实到位，使审计结果真正变为管理的自觉行动，帮助高校优化管理，满足领导和相关部门管理与决策的需要，真正体现内部审计是组织内一个有效控制系统的价值。

三、拓展高校内部审计新领域的对策建议

要与时俱进地拓展高校内部审计新领域，其基础是必须优化现有相关环境条件。现阶段拓展高校内部审计领域必须注重以下几个方面的建设：

（一）贯彻落实科学发展观，创新审计工作理念

在审计工作中，要深刻把握科学发展观的内涵，不断创新审计工作理念。高校内部审计部门要树立审计服务、建设性审计、审纠结合、预防性审计与和谐审计等现代审计理念，以这些先进的理念引导高校内部审计实践活动，真正做到预防、引导、监督和服务的统一。在新形势下，尤其要注意引导高校充分发挥内部审计参与风险管理和评价改善内部控制的职能。

（二）构建内部管理机制，拓展审计新领域

当前高校内部审计亟需拓展的主要新领域是开展管理审计和效益审计，以评价和改善学校内部控制质量和管理水平。而要实现这一目标，高校内部管理机制的建立健全是其前提。因此，相关主管部门和高校领导必须关注相关机制建设进程，采取有力措施构建制度框架，让内部审计介入投资、贷款、预算编制、财务决算、产业改制、后勤产业运行等事项管理活动领域，使内部审计能在参与管理、决策形成的过程中行使审计咨询和评价职能，为改善高校相关经济活动的运行质量提供服务。

（三）健全内部审计工作制度，增强工作透明度

随着高校内部审计监督面的不断延伸和难度的逐步加大，在及时更新内部审计理念的前提下，高校要进一步修订和完善内部审计规章制度，将管理审计、效益审计的内容补充到原有制度中，明确内部控制评审、风险导向审计、后续审计等工作的操作程序和要求以及审计结果公告的办法，大力推行计算机辅助审计,推广和完善统计抽样、内控测试、风险评估,运用先进的审计技术与方法,为现代审计业务的开展提供制度保障。随着高校民主建设进程的推进，有条件的高校可以尝试审计公示制度，增加审计工作的透明度。

（四）推行审计职业化管理，全面提高队伍素质

高校管理层要制定相对长远的内部审计发展规划，确定科学的内部审计工作思路，为审计部门挑选合格的负责人，并对其责任履行情况进行认真考核，严格审计人员准入资格，配备与现代审计需求相适应的审计力量，建立适当的竞争机制，改善审计队伍知识结构，提高审计人员的专业技能、业务知识素质、审计风险意识、职业道德水平和沟通协调能力，激发审计人员的工作潜能和创造力，树立内部审计理念，形成一支“政治强、作风硬、品德好、业务精”审计队伍。

（作者单位：嘉兴学院审计处）