教育内部审计质量管理实践与思考

○汪洁雅

随着我国教育改革的不断深化和学校规模的不断扩大，教育系统内部审计在学校管理和防范财务风险中的作用越来越重要。以淳安县中小学校内部审计工作为例，审计质量管理较为偏重于审中这一环节的过程控制，对审前、审后环节缺乏应有的控制，如何提高内部审计工作质量面临更多、更新的挑战。

一、我县中小学校内部审计质量管理的现状

（一）审计对象的复杂性导致内部审计质量管理难度提高

首先，我县地处偏远山区，全县90%学校均为农村中小学校，在三年一度的经济责任审计过程中发现，被审计学校校长大都握有丰富的社会资源，且由于地处偏远，法制观念较为淡薄，这些被审计单位或校长复杂的社会关系有可能阻碍审计工作的顺利开展。其次，经济责任审计触及前、后两任校长的利益，尤其是亏欠较多、校长与教职员工矛盾尖锐的学校，这些学校经济责任审计的难度更大，如果审计结果不能客观、公正的反映问题，就会导致审计风险。

（二）审计内容的隐蔽性导致内部审计质量管理水平降低

一是由于农村中小学校会计基础工作薄弱、会计人员业务水平参差不齐，绝大多数由教师半路出家，因而造成账务处理不规范或核算错误，导致会计信息失真。二是由于学校内部控制制度不完善，内部规章制度的建立与执行程序不严格、不清晰、没有条理等，影响到资料的准确性和可靠性。三是有些学校财务人员不积极配合，提供不真实或不完整的会计资料，或蓄意制造账目混乱的假象来掩盖其舞弊行为，造成审计取证困难，导致审计人员难以客观准确的发现问题，留下审计风险隐患，大大降低审计质量水平。

（三）审计程序及标准的随意性导致内部审计质量管理实效欠缺

一是制度缺乏，标准单一。教育系统内部审计工作起步较晚，内部审计缺乏相应业务标准，尤其科学的评价指标体系尚未建立，审计评价存在随意性，形成潜在的审计风险。二是全过程审计质量控制有待加强。偏重于实施阶段这一环节的过程控制，对审前、审后环节缺乏应有的控制。质量复核方面存在走过场的现象，有时复核仅限于编制底稿人员是否签字、底稿要素是否齐全、报告结构和措词是否规范等方面，没有实质性的内容质量复核。

（四）审计人员素质及力量分配的局限性直接影响审计质量

由于目前审计人员工作地位和作用还是难以很好得到体现，审计人员匮乏，在审计过程中不可避免的会出现知识、经验和能力不足等问题，从而引发一些工作中的失误。此外，存在分工不明、工作量分配不均衡等现象直接导致有些审计程序未考虑或者得不到执行，造成重大事项遗漏等后果，审计人员素质的局限性直接影响审计质量。

二、提高教育系统内部审计质量的思路及措施

（一）转变被审计对象观念是提升内部审计质量的前提

要彻底转变被审计单位及对象的思想观念，领导重视是关键，全方位宣传是手段，让被审计对象从思想上逐步树立正确的审计理念，变“怕审计”为“要审计”，在积极愉快的配合过程中实现审计工作目标,提升工作质量。

（二）充分做好审前准备是提升内部审计质量的基础

1.强化风险意识，科学编制审计计划

在实施具体项目审计之前，首先应当熟悉与被审计事项有关的法律、法规和政策，充分了解被审计部门的基本情况，并根据审计目的，确定审计的范围和重点，精心编制审计计划。根据对被审计单位基本情况的了解和对内部控制体系的初步评价，找出风险点，分析可能导致审计风险出现的各种因素。学校内部审计除了财务收支审计外，应当把当前的重点资金项目纳入审计计划。如食宿“四项工程”、“两免一补”、“农远工程”、“书香工程”、校安工程等，将这些作为学校高风险管理因素纳入专项审计计划范围，力求保证教育资金安全运行。

2.注重方式方法，强调审前调查实效

为完成审计项目，达到预期的目的，对具体审计项目做好事先规划，除了要在各种资料上下功夫外，更要充分了解被审计单位的基本情况、财务内部监督控制程序和管理流程、业务相关的法律法规文件等情况，开展充分有效的审前调查工作必不可少，有利于合理安排审计力量，提高审计工作效率和审计项目的质量。

3.明确审计目标，科学编制审计方案

审计方案的质量直接影响甚至决定整个项目的质量和效率。审计方案必须明确为实现审计目标而应执行的相关审计程序，使用的具体审计方法，对照的标准或指标。为使内部审计人员充分了解项目的审计程序和审计方法，可进一步绘制审计流程图。审计调查阶段编制的审计方案是初步的，应随着审计环境的变化和审计工作的进展不断加以修订完善。

（三）建立健全质量管理制度体系是提升内部审计质量的保障

1.建立健全内部审计质量过程控制制度

（1）制定审计计划管理办法，提高审计计划的科学性和严肃性。审计项目计划最能体现审计机关的工作思路。审计项目选的准不准、定的好不好、是否围绕政府中心工作和发展大局，是否切合人民群众关心的热点，能够反映出审计机关决策者水平，也关系到审计共作得全局。因此制定《审计项目计划管理办法》，明确审计项目计划管理的原则，需要注意的问题，规定审计项目计划管理的程序，是保证内部审计质量提升的先决要素。

（2）制定审计业务操作办法，规范审计业务流程。我县审计局制定的《经济责任审计业务操作办法》对审计立项、制定审计实施方案、制发审计通知书、审计实施、审计报告的撰写、审计结果审定、立卷归档等七个方面做出了具体规定，教育系统内部审计可结合实际参照执行。通过规定审计程序和文书格式，一方面规范了审计过程，统一了审计文书的格式；另一方面为审计干部提供了审计文书范本，供审计人员在编制审计文书时参考，提高了工作效率。

（3）建立内部审计复核工作制度，确保审计质量。复核可由审计部门领导、内部审计专设的复核机构或审计人员进行。复核工作制度内容主要应包括审计工作底稿的内容是否完整，审计程序是否实现了审计目标，收集的审计证明材料是否具有客观性、充分性和合法性，问题定性与审计证据是否正确，审计评价意见是否恰当，审计建议是否有利于改善经营管理等方面。另外，应对复核程序做出明确规定以便分清责任。 

2.大力推动内部审计质量评估体系建设

我局专门成立了内部审计工作领导小组和内部审计质量评估领导小组，由局主要领导亲自挂帅，局财基科、人事处、监察科、审计室等部门负责人组成工作小组，对内部审计日常工作进行质量评估。局主要领导和审计分管领导及时听取工作小组汇报，研究解决评估工作中的问题，保证评估工作顺利进行。

随后，结合实际形成年度内部审计质量评估工作方案，确定了评估工作的依据、原则、内容和方法。坚持内部审计质量评估的独立性、全面性、统一性、客观性、重要性和保密性六项原则，推进内部审计工作，提升内部审计地位，强化内部控制意识，保证内部审计质量达到应有的境地和标准，在自查评估的基础上，对所有评估标准进行量化评分。

（作者单位：淳安县教育局）