高校工程项目审计外包质量控制研究

李    昶  

自1998年国家实行扩招政策以来，我国高等教育事业迅速发展，为了满足不断增长的办学需求，高等院校的建设步伐明显加快，建设规模不断扩大，建设投资大幅增长，相应的高校工程项目审计任务也日益繁重。工程项目审计的专业性要求审计人员必须掌握一整套工程结算审计方法，同时也必须熟悉各类工程的施工特点、施工方法、施工工艺等。而目前高校普遍存在内部审计力量不足，人员素质参差不齐，尤其是基建审计人员相当缺乏的现状。为了缓解高校审计力量不足与审计任务繁重的矛盾，不少高校将部分或全部工程项目审计任务委托给具有国家法定工程造价审计资质的会计师事务所、工程造价咨询公司等社会中介机构实施，即工程项目审计外包。

   1. 高校工程项目审计外包的优点

保证审计的独立性，提高审计质量――社会中介机构第三方的角色以及专业的人员配备和技术手段，可以保证审计的独立性，提高内部审计工作的质量和效率。

提高内部审计管理水平――内审外包的方式可以集中高校审计力量更多的投入到审计质量管理中去，在审计外包实施过程中充分发挥组织、协调、控制和管理的职能，确保工程项目外包审计工作的顺利实施。

这种内外审相结合的方式是解决当前高校审计力量不足与基建审计任务繁重的矛盾的有效措施，也是当下高校内部审计质量管理与控制工作开展的一种趋势。

    2 .高校工程项目审计外包质量控制的必要性

工程项目审计外包的作用是不言而喻的，但是在工程项目审计外包实施过程中，往往存在外包机构选择不当、利益驱动各方审计合谋、高校过分干预影响外部审计独立性等问题，使高校面临各种风险，审计结果也难以得到保障。因此，高校工程项目审计外包的质量控制具有极其重要的现实意义，一方面是防范审计风险、降低审计成本、保证审计质量的需要，贯穿于每个外包项目的全过程。另一方面也是高校内审机构自我完善和发展的需要，它直接影响到高校内部审计监督、服务作用的发挥水平。对外包审计项目质量控制的好坏，体现了高校审计部门对外包单位的管理水平，是衡量高校内部审计工作优劣的标准之一。因此如何加强对外包单位的管理，以及对外包审计过程的监督和控制，防范审计风险，保证工程项目审计外包的质量，成为高校及其内部审计部门关注的重要问题。

    3. 高校工程项目审计外包流程

    本文所述高校工程项目审计外包，主要是指工程项目结算审计外包。根据笔者的从业经验和对高校审计外包实施的考察，高校工程项目结算审计外包流程一般如下（图1）：

图1  高校工程项目结算审计外包流程

（1）审计外包立项。高校审计部门根据学校年度建设工程投资计划、维修工程计划以及管理部门报送的工程结算审计计划，结合部门的工作计划和项目实际情况，向主管部门提出审计外包请示报告，由主管领导批准后立项。

（2）外包单位选择。审计部门对社会中介机构进行考察，选择有资质、有权威、信誉好的审计机构作为外包单位（对审计金额超过一定金额的项目需进行公开招投标），审计单位指定项目负责人与外包单位签订外包审计任务书并办理外包审计项目的资料交接。

（3）审计外包实施。外包单位在高校审计部门人员的配合下在合同约定的时间内对工程项目结算资料进行审计，提出审计意见或建议，确定送审项目的审减金额和最终结算价格，并按时提交由被审计单位签字认可的工程结算审计报告及相关的外包审计资料。

（4）审计结果复核。高校审计部门组织人员对外包单位提交的审计报告进行复核，确认无误后，须由审计部门负责人签字。

（5）出具审计报告。复核结果由审计部门负责人审定后，方能出具正式的审计报告并报有关领导审批，经审批后的审计报告发送给建设管理部门，并对审计资料归档。

    4 .高校工程项目审计外包质量控制节点及措施

    根据质量管理理论，在质量管理过程中通常分为事前控制、事中控制、事后控制三个阶段。结合高校工程项目结算审计外包的实施流程以及目前高校开展工程项目审计外包的实际做法，本文将从这三个阶段来分析审计外包过程中的质量管理和控制措施（图2）:

图2 高校工程项目审计外包质量控制节点及措施

    4.1 审计外包质量的事前控制阶段

审计外包质量的事前控制是一种防护性控制，审计部门在确定审计外包立项后便设立外包审计目标，亦可作为质量控制标准，并针对影响外包审计质量的因素及环节，制定措施和计划，从组织、技术等方面为工程项目审计外包的顺利实施做好准备工作。主要包括：实行项目负责制、明确审计目标，建立科学的社会中介机构聘用管理体系，严把收审资料质量、做好项目资料交接，实行合同管理，明确责权等。

（1）设立审计目标，明确外包单位审计任务。审计目标是外包单位审计工作开展的方向和标准。审计外包立项之初，设立审计目标，明确外包单位审计任务，一方面有利于高校审计部门对外包审计过程的管理，防止外包单位偏离最初的审计目标；另一方面审计目标是否达成可作为评价社会中介机构是否完成其受托责任以及任务完成质量的依据之一。高校工程项目结算审计外包的目标就是严格控制工程结算审计外包质量，达到节约工程项目投资的目的，提高资金使用率，同时降低内部审计风险，缓解审计压力，提高审计效益。

（2）实行审计外包项目专人责任制。审计项目实施前，应当确立项目负责人，严格执行项目责任制，由专人负责外包审计项目管理，检查审计中介机构制定的审计方案是否全面、科学，检查送审资料的真实性、完整性，负责审计外包实施过程中的沟通、协调，审计结果的复核，参与中介机构与施工企业间疑难问题的解决等，加强对资料收审―合同签订―资料移交―审计过程管理、协调―结果复核的全过程质量控制。明确责任划分，做到谁的项目谁负责，确保外包审计项目的质量。

（3）建立科学的聘用管理体系，严格选择社会中介机构。社会中介机构是审计外包项目的直接实施者，社会中介机构选择的成功与否直接影响外包审计项目的审计结果，是控制外包审计风险的关键点，也是控制外包审计项目质量最直接的一环。建立科学的社会中介机构聘用管理体系，首先，高校审计部门要明确审计外包单位的聘用流程与准入条件。高校工程项目审计外包通常是选择熟悉的、信誉好的社会审计机构直接签订审计外包任务书；或者对金额较大的工程项目实行公开招投标，在全面了解整个工程审计咨询行业情况的前提下，择优选择有资质的社会中介机构作为邀标对象。不管采用何种方式，在选择社会中介机构时都要设定一个准入条件，让具有一定资质、一定规模、有权威性和良好社会信誉的社会中介机构进入考察范围。对公开招投标的外包审计项目，高校要组织成立专门的评审小组，对具有相应资质的社会中介机构进行全面评审，原则上要统筹考虑公司的资质、业绩、审计方案、进度计划、费用报价等因素，尤其对项目实施负责人以及业务人员的职业道德和执业资格要严格审核，从源头上确保外包审计业务的质量。同时，审计部门要采取一定措施把握好审计项目的质量与中标价格之间的平衡，决不能片面压低中标价而导致审计质量下降。其二，建立优质中介机构清单。每年对参与外包审计的中介机构进行考核、评比，将外包审计工作完成及时、审计结果准确、审计报告质量好的单位进入优质中介机构清单，而审计工作开展不积极、审计报告出错率高、审计人员存在违纪行为的单位给予警告或者取消其参与项目资格。如此优胜劣汰，持续优化中介机构的队伍，为高校工程项目审计外包工作选择优质的社会中介机构提供了保障。

（4）严控收审资料质量，做好项目资料交接。工程项目结算送审资料的真实性和完整性，是审计结果准确的前提，是公平、公正审计的保证，也是得出客观真实结论的重要依据。工程项目结算审计外包前，审计部门必须做好结算资料的收审工作。工程结算送审资料主要包括：工程项目立项文件及审批文件、工程招投标文件、中标通知书、工程承发包合同及补充协议、工程设计变更图纸及会审记录、工程竣工图、竣工验收报告、现场签证单、施工单位上报并由工程管理部门审核签章的工程决算书等。涉及金额较大的现场签证资料，必须由施工企业、监理单位、建设管理部门等相关人员现场实测办理，审计部门人员现场抽查确认，无误后各方签字认可。送审时所有的签证资料必须是原件（或验原件，交复印件），且工程结算资料具有时效性，原则上后期补送资料无效。为保证送审资料真实、完整，工程结算资料的交接应有严密的书面手续，交接双方必须签署明确的意见。同时，应严格实行工程结算资料送审承诺制，工程管理部门承诺已对施工方报送的工程结算及相关资料进行了认真复核并保证资料的完整、真实；施工方要对工程结算及相关资料的真实、完整性以及工程结算符合实际进行书面承诺，并保证审计中不再补充资料，如果经核实确需补充资料的，必须由学校施工现场负责人、管理部门负责人和总监理工程师签字盖章并经审计部门负责人同意，方可收审。

（5）加强合同管理，明确各方权责。工程项目结算审计外包合同是高校与社会中介机构签订的具有法律效应的契约，是明确双方权利义务的法律文件和开展工程项目外包审计的依据。合同中应对委托审计事项、审计内容、审计时限、审计目标、质量要求、双方责任、审计纪律、审计费用标准、违约条件以及处罚标准等进行约定，明确各方责任。为了加强对社会中介机构的约束和控制，可以在专项条款中特别指明社会中介机构委派的该项目的负责人和主审造价工程师、审计进度分阶段要求以及审计问题惩罚措施等事项，并尽可能使其内容具体详细。对于规模大、审计难度高的工程，可以要求外包单位制定出较为详细的审计方案，并将其作为合同附件，以便外包审计项目质量的过程控制。只有明确各方权责，有效地避免合同纠纷，才能确保审计外包合同顺利履行以避免审计外包的风险。

    4.2审计外包质量的事中控制阶段

审计外包质量的事中控制是一种动态的过程控制。审计外包合同签订后，审计部门制指定的项目负责人跟踪审计实施进程，及时获得有关实际信息反馈，以便发现问题、解决问题。

这一阶段要及时监控，加强对社会中介机构审计业务的指导、协调和控制。审计外包实施过程中，高校审计部门和的社会中介机构之间应建立定期交流机制，比如项目负责人可以要求中介机构定期提交阶段性审计成果并汇报现阶段解决不了和有争议的问题，及时了解和跟踪受托方的审计情况和遇到的困难，提供一些指导和帮助，发现偏差及时纠正。若发现严重损害审计部门利益的情况，要及时采取措施，中止合同履行，及时挽回损失；社会中介机构可及时反馈审计中获得的信息，并就下一步如何实施审计与审计部门进行讨论，以确保审计结果满足审计部门的审计要求。

审计过程中，还有很多诸如现场勘察、隐蔽工程核实、变更签证模糊不清、资料不全或不真实、审计依据有争议等事项，需要审计部门项目负责人出面沟通、协调，解决问题，但应尽量避免施工单位与中介机构私下接触，人为影响审计结果。同时，为了防止这种现象发生，还可采取一定措施考察，如不定期到现场抽查受托方与施工单位核对结果是否与现场相符。

    4.3审计外包质量的事后控制阶段

审计外包质量的事后控制是一种回馈性控制。社会中介机构完成外包的审计审计任务后，高校审计部门要对审计结果与审计目标之间的差异进行分析，然后采取相应的措施防错纠偏，即建立审计报告复核制度。

工程结算审计报告是工程承发包方进行工程价款结算的依据。在外包审计实施过程中，难免存在外包审计人员水平差异、不尽全力、或者利益驱动与施工企业合谋等风险，对审计结果的公允性造成影响。因此，为了确保审计结果的准确性、可靠性，高校审计部门必须建立审计报告复核制度，即社会中介机构提交外包审计结果后，审计项目负责人对审计结果进行复核，核定无误后由审计部门负责人审定。只有经审核无误、审计部门负责人签字后的审计报告才能报有关主管领导审批，并发往工程管理部门和审计结果存档。实践证明，经高校审计部门进行复核，大部分项目都能再次核减工程造价，为高校节约相当一笔建设资金。

审计报告复核应制定切实可行的复核方案，可利用工程造价经济指标比较分析法进行仔细的全面检查；也可对工程结算审计结果进行抽检，重点对工程量大、单价高、工艺特殊复杂的项目加大力度核查，以确保审计质量。复核过程中如发现差异较大可退回社会中介机构要求重审计。若差异超过合同规定幅度或复核结果发现异常的违规操作，可要求解除合同或拒付审计外包费用，并不再让其参与以后的审计外包项目。

    5结语

高校工程项目审计外包质量控制和管理是一个系统工程，只有对审计项目实施事前、事中、事后控制相结合的全过程质量控制，才能产生实质性的控制效果，有效地保证我们获得优质的审计外包服务，达到审计外包提高高校建设资金使用效率、规范审计外包单位的预期目的。