高校基建项目全过程跟踪审计现状研究

谭璐 王策 李昶

依法治国的总目标对高校基建项目审计工作提出新要求:实现审计监督全覆盖、审计方式创新和高校基建项目全过程跟踪审计。跟踪审计的作用应上升到对项目造价控制水平的提升和项目全方位管理能力的促进,提高审计在高校基建项目决策、实施、结算过程中的监督、评价、控制职能。

一、高校基建项目全过程跟踪审计意义

（一）有利于规范管理。由于建设工程项目具有周期长、投资额大、控制环节多等特点。任何一个环节出问题，都有可能导致重大的经济损失浪费。长期以来，高校基建工程审计主要是采取工程竣工结算审计，没有或缺乏必要的事前预防和事中控制，难以从根本上遏制建设工程的浪费。

开展全过程跟踪审计，实行从投资立项、勘察设计、招投标、合同签订、施工过程、竣工结算、财务决算、投入使用的全过程跟踪审计，能克服时候监督的局限性，将审计关口前移，及时发现并纠正基建项目各关键环节中的问题，督促建设单位加强内控管理，强化责任意识，促进规范管理和科学管理。

（二）有利于提升绩效。按照绩效审计原则，实行基建项目全过程跟踪审计，可以有效遏制投资项目乱决策、乱签证、乱变更、乱计价等现象，有效控制工程造价，切实维护各方利益，努力提高高校基建项目投资的“经济性、效率性、效果性”，提升高校建设资金使用绩效。

   （三）有利于预防腐败。高校基建管理是腐败发生的高危领域，造成这种状况的重要原因之一，就是缺乏有效的监督，决策、管理、监督等职能权责不明确，未能形成相互制衡的机制。实行全过程跟踪审计，及时纠偏，及时完善制度，促进各责任单位认真履行各自职责，相互配合，保护干部，避免资产流失，使审计由“秋后算账”转变为防微杜渐，成为从源头上控制腐败的有效措施。

二、高校基建项目全过程跟踪审计现状

高校基建项目全过程跟踪审计的重点环节主要有:审批程序审计、设计概算审计、初步设计审计、施工图设计审计、工程量清单编制审计、工程招标投标审计、合同审计、内部控制制度审计、竣工结算审计、财务决算审计、概算执行情况审计等。各高校跟踪审计开展程度不尽相同，学校一般根据重要性和成本效益原则，结合学校实际情况，对工程建设项目全部或部分阶段进行跟踪审计，绝大多数高校并未真正开展全过程跟踪审计。

建设项目跟踪审计在近几年发展较快,许多大型的建设项目都开始使用跟踪审计,但我国的跟踪审计在应用阶段还是处于初级水平,再加之没有相关的审计制度的配套,没有形成系统、全面的规章制度和专业的指导意见,审计人员多凭借自身对跟踪审计的理解和相关的审计经验做出判断,而高校的内部审计部门本身专业力量不强,人员配备不足，在跟踪审计过程中只能发挥一小部门的作用。各高校跟踪审计的方式也不尽相同，有些采用委托造价咨询机构进行跟踪审计，有些利用审计处现有人员开展跟踪审计，有些采用内部审计和社会审计相结合的方式实施跟踪审计。

三、高校基建项目全过程跟踪审计主要内容

对投资立项决策程序的完整性、和合规性，对项目建设的必要性进行审计。可行性研究报告审计从技术和经济方面对可行性研究报告的真实性、完整性、合规性和科学性，对项目投资估算进行审查、评价，以及对可行性研究工作过程进行鉴定和考核。有利于真实测算基建项目投资和客观评价经济效益，便于决策机构作出正确的投资决策；对基建项目进行科学管理和监督，发现项目立项工作中的问题，保证项目顺利实施；规范决策机构和建设单位的工作，提高投资管理决策水平。高校作为基建项目管理方，是控制基建工程造价的主体，同时，高校又是教学科研单位，在注重建设美观的同时，更应注重功能的合理和实用。高校校园规划是一个复杂的系统工程，要结合学校的历史、文化、建制、环境等因素，对学校有个全盘的深入了解，才能做出切实可行、经济实用的规划。审计人员在项目投资决策阶段就要当好领导的助手，合理的规划基建建设规模和建设标准，使校园建设既美观大方又经济节约。

（一）勘察设计管理审计。基建项目设计阶段是工程造价控制的关键阶段。虽然设计费在建设工程全过程造价中比例不大，一般只占建安成本的1.5%-2%，但其对工程造价的影响可达75%以上。开展限额设计是在设计阶段控制工程造价的重要手段，严格控制概算超估算、结算超概算现象，加强对设计方案优化和限额设计管理的审计对满足使用功能、提高工程质量、控制造价意义重大。

在工程设计阶段，有些设计人员从自身利益出发，重技术轻经济，随意提高安全系数，对经济上的合理性考虑较少，导致出现超筋、肥梁、胖柱、厚板等情况，加大了工程的成本造价；还有设计人员为了彰显设计效果，在高校建筑上采用不必要的新材料、新工艺，这势必造成高校建设资金的大量浪费，使工程造价失控。审计人员在设计阶段就应合理介入，配合基建部门，组织专家对设计方案进行评审，在确保安全标准和满足同样功能的前提下，选择技术经济合理的设计，同时可以引入竞争机制，实行设计招标，从而增强对项目投资的有效控制。

（二）招投标及合同管理审计。除了审查基建项目招标组织形式是否恰当，招标方式是否合规，重要环节是审查工程量清单及招标控制价是否合理，国有资金投资的建设工程招标，招标人必须编制招标控制价。招标控制价应由具有编制能力的招标人或受其委托具有相应资质的工程造价咨询人编制和复核。当招标控制价超过批准的概算时，招标人应将其报原概算审批部门审核。招标工程量清单应背靠背编制，由审计处委托具有相应资质的工程造价咨询机构，编制招标工程量清单，其结果与建设部门委托编制的工程量清单进行核对，确定最终的招标工程量清单并在此基础上编制招标控制价。确保招标清单的准确性，可以减少结算争议，降低审计风险。

合同签订的审计需审查必须招标的项目，是否通过招标来确定合同签约对象；无需招标的项目，是否根据单位内部规章制度来确定合同签约对象；是否对合同当事人的资格、资质证书、业绩、资信情况进行考察。是否存在先施工后签订合同的情况。合同执行审计，工程变更、签证、进度款支付等是否按合同相关规定执行，是否存在违法分包、转包。

（三）施工管理审计。对工程签证事件的由来、计量、计价、时效及其审批程序的合规性，对索赔事件是否成立、程序是否合规、计算是否正确进等内容进行的审查、监督和评价，制约和控制虚假签证和索赔。材料及设备采购的审计，价格评价体系，由审计、财务等有关部门组成价格评价组，定期收集有关的供应价格信息，分析、评价现有的价格水平，并对入库的价格档案进行评价和更新，随时让各种材料和设备价格与市场相一致，确保材料设备的采购价格经济合理。根据施工合同,审计人员按照规定的支付条款的要求对完成情况审计审核,要对施工单位每月的工程量进行复核,审查工程进度款的付款情况。

（四）竣工结算及财务决算审计。审计结算书中工程量计算的准确性，计价的合理性等。审计人员通过现场踏勘，确保结算资料的真实性，是否采用竣工图相同材料，是否虚列设计变更及现场签证。通过组织建设方、施工方、审计方召开协调会的方式处理结算争议。

竣工财务决算审核机构需附完整的审核报告，其主要内容应包括审计报告，全套竣工财务决算报告等。对工程建设程序情况，设备物资采购情况，合同管理情况、概预算情况，资金到位和使用情况，重大设计变更及索赔情况进行审核说明。

四、结论