高校政府采购内部控制审计研究

邓  松

根据《行政事业单位内部控制规范》，行政事业单位内部控制包括单位层面内部控制和业务层面内部控制。本文探讨的高校政府采购内部控制审计是指基于业务层面的内部控制审计。

一、高校政府采购内部控制审计相关概念

随着国家财政和预算制度改革的深入，在采购中，与财政性资金相配套使用的地方资金、自筹资金、借贷资金，一同实行政府采购，因而高校所有采购资金都应属政府采购范畴。内部控制根据《行政事业单位内部控制规范》是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。物资采购内部控制审计根据《内部审计实务指南第4号一高校内部审计》是指内部审计机构为保证本单位物资采购信息的可靠透明、资金的安全完整、物资采购资源得到合理有效配置、降低单位物资采购风险、保证遵守物资采购活动相关法律法规，而对单位物资采购内部控制体系的健全性和有效性进行的分析、测试和评价活动。

二、高校政府采购内部控制审计必要性

(一)政府采购规模日益庞大

近年来，国家对教育和科研的投入与以往相比有了很大的提高，高校经费总量逐年增加，年采购量日益庞大，已成为一个很大的消费市场，而审计对政府采购关注较少。

(二)政府采购风险逐步增加

高校政府采购在采购方式的选择、招标文件的编制、评标过程等风险逐步增加，存在拆分项目规避招标、在招标文件中带有歧视性和排他性的条款、评标专家不专业，过程不透明、暗箱操作等风险。应对这些风险的关键在于内部控制，同时，这也给内部控制审计带来了巨大挑战。

(三)政府采购内部控制观念淡薄

高校由于“所有者”缺位，普遍存在法人治理结构不健全，内部控制体系不完善。高校管理者风险管理意识缺乏，内部控制观念淡薄，未对政府采购风险进行识别和内部控制进行自我评估，对政府采购内部控制审计的重要性认识更是不足。

三、高校政府采购内部控制审计现状

(一)审计业务较为单一

目前，高校审计部门的业务主要分为两部分:一是工程审计，主要是基建工程和维修工程审计;二是财务审计，即财务收支审计以及领导干部经济责任审计。内部控制审计较少涉及，另外，还存在有相当一部分高校审计部门与纪检监察部门合署办公，审计独立性不强，审计业务拓展不开。

(二)审计人员素质不高

高校审计部门基本上是由基建工程专业和财务审计专业人员组成，年龄结构和知识结构也不尽合理，实务中，审计人员基本上秉承账项审计阶段的审计理念，仅对经济活动的真实性、合法性进行审计。而对内部控制审计的审计内容、审计方法把握不准，能力不够。

(三)政府采购内部控制审计评价指标不明确

目前，我国高校内部控制评价标准尚未建立，不利于审计人员作出准确、规范的审计评价。本文参考《内部审计实务指南第4号一高校内部审计》和《行政事业单位内部控制规范》，设计高校政府采购内部控制审计评价指标及权重，指导高校政府采购内部控制审计。

四、高校政府采购内部控制审计评价指标设计

根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通和监督五要素。本文也基于此五要素设计高校政府采购内部控制审计指标体系。(表1)

表1  高校政府采购内部拉制审计评价指标及分值

一级指标 (分值)	二级指标	审计评价内容	分值
控制环境 (20)	管理层理念和作风	是否重视内部控制，确定政府采购内部控制职能部门或牵头部门，实施归口管理	2
	体制机制	是否建立健全议事决策机制、岗位责任制、内部监督、各部门在政府采购内部控 制中的沟通协调和联动机制	6
	制度建设	高校政府采购预算与计划管理、政府采购活动管理、验收管理等政府采购内部管 理制度是否建立健全	4
	职责分工和授权	高校政府采购活动的决策、执行、监督是否实现有效分离・工作人员是否具备相 应的资格和能力	8
风险管理(15)	风险识别	是否对政府采购中可能存在的风险进行识别，判断风险等级	8
	风险应对	是否对政府采购中发现的风险制定相应的应对措施	7
控制活动 (50)	岗位设置控制	政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与 保管等不相容岗位是否相互分离	10
	预算控制	是否根据实际需求和相关标准编制政府采购预算， 并按照已批复的预算安排政 府采购计划	10
	内部审核控制	是否对政府采购申请进行内部审核，按照规定选择政府采购方式、发布政府采购 信息。  对政府采购进口产品、变更政府采购方式等事项是否进行内部审核，严格 履行审批手续。	10
	项目验收控制	是否根据规定的验收制度和政府采购文件，  由指定部门或专人对所购物品的品 种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，并出具验收证明	5
	质疑投诉答复控制	是否指定牵头部门负责、相关部门参加，按照国家有关规定做好政府采购业务质 疑投诉答复工作	5
	记录控制	是否妥善保管政府采购预算与计划、各类批复文件、招标文件、投标文件、评标文 件、合同文本、验收证明等政府采购业务相关资料	5
	涉密项目安全保密控制	涉密政府采购项目是否与相关供应商或采购中介机构签订保密协议或者在合同 中设定保密条款	5
信息与沟通 (10)	信息系统	采购相关信息收集、处理和传递的及时性，相关政府采购报告的真实性，政府采 购信息系统的安全性，以及利用信息系统实施政府采购内部控制的有效性	5
	沟通	政府采购、资产管理、财会、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互沟 通、相互制约情况	5
监督 (5)	内部审计	内部审计机构在高校政府采购内部控制设计和运行中是否有效发挥监督作用	3
	信息公开	是否定期对政府采购业务信息进行分类统计，并进行适当公开	2

高校政府采购内部控制健全性、有效性评价满分设定为100分，审计人员通过运用访谈、问卷调查、穿行测试、比较分析等方法，对评价指标进行定量测评，形成具体的分值，据此作出评价并提出改进建议。如分值大于90分的评价为“好”,71至90分的评价为“较好”,51至70分的评价为“一般”,31至50分的评价为“较差”,30分以下的评价为“很差”。