高校专项教育经费绩效审计指标体系研究

——基于重点项目全过程审计视角

郑婷婷 江文清 范瑾 何韵 何燕伶 肖舒予

一、引言

随着我国财政管理体制改革的深人推进，专项资金绩效评价逐步成为财政预算管理的核心内容之一，国家的政策环境逐步提高了对绩效审计的要求，《教育部关于加强直属高等学校内部审计工作的意见》(教财[2015]2号)规定:“要对重点项目进行绩效审计，评价项目绩效，促进提高项目资金使用效益。”

高校的内审机构，需贯彻执行国家有关政策，不断探索专项教育经费绩效审计。本文以专项教育经费重点项目作为研究对象，旨在建立针对重点项目的全过程绩效审计通用指标体系，对重点项目的经费使用情况进行全方位确认和评估，以提高高校内部绩效审计工作的可行性。

二、基于专项教育经费重点项目全过程绩效审计的指标体系构建

(一)指标体系构建思路

绩效审计的思想，以“3E”审计为主。“3E”审计是对一个组织利用资源的经济性(economy)、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)所进行的评价，以便促进资源管理者改进工作，更好地履行经济责任。

构建绩效审计指标体系的基本思想是:将“3E”本质融入重点项目实施的全过程，明确每个项目实施阶段的具体审计目标。(详见图1)

专项教育经费重点项目实施的全过程主要包括项目立项、过程实施和结果产出三个阶段。立项阶段作为评价过程实施和结果产出阶段的执行效果和目标实现情况的重要依据之一，侧重效果性指标。过程实施阶段是对整个实施过程的资源配置和执行进度进行评价，侧重经济性和效率性指标。结果产出阶段是评价项目成果，衡量产出结果的社会效益和经济效益，侧重绩效审计的效果性指标。

(二)专项教育经费重点项目全过程绩效审计的指标体系构建

1.指标分类

本文旨在构建一个针对专项教育经费重点项目的全过程三级指标体系，一级指标直接以绩效审计的本质思想为核心，确定经济性、效率性和效果性三类指标;二级指标是在各阶段实施关键的基础上对审计重点进行细化，确定重点审计模块;三级指标是进行绩效评价的具体标准。

2.指标权重与评分

考虑到专项教育经费重点项目的绩效审计以评价和考核项目产出结果为重点，并以项目立项和过程控制作为产出评价的辅助和支撑，指标权重的设定突出绩效审计的重点，三个阶段的权重分别为:项目立项阶段(20%}、过程实施阶段(40%)、结果产出阶段(40%)。

设定A1,A2,A3分别表示专项教育经费重点项目的三个阶段，Xi(i=1,2,3)分别表示三个阶段的综合得分，ai(i=1,2,3)表示三个阶段的权重，X表示全过程绩效审计的最终得分，并最终得分划分为五个档次:优秀(90-100、良好(80-90)、一般(70-80),较差(60-70)、差(60以下)。评分公式如下:

X＝∑X₁  α_i  i＝1,2,3

3.完整指标体系构建

指标体系细化到了每个阶段的三级指标，按照每个指标的具体要求和评分方法构建评分细则，并在评分细则的基础上对每类指标独立评分，最终形成一套规范化的专项教育经费重点项目绩效审计的完整指标体系。(见表1)

三、结语

本文结合绩效审计的“3E”思想，将专项教育经费重点项目分为项目立项、过程控制和结果产出三个阶段，针对每个阶段构建三级指标体系，并确定指标权重和评分细则，形成一套规范化审计指标框架，为高校内部审计师实践提供参考，也为进一步研究高校内部绩效审计的实际运用奠定基础。