高校科研经费内部控制审计探析

钱棣  温宇迪

近年，伴随高校科研经费规模的不断扩大，科研经费使用管理方面的问题日益凸显，腐败案件频发，社会影响较大。如何有效地发挥审计在监督科研经费使用管理方面的作用，加强科研经费审计工作，已经引起了相关学者及业界审计人员的广泛关注，并进行了初步探讨。本文以内部控制理论、《内部审计实务指南第4号—高校内部审计》为基础，结合当前高校科研经费审计现状，对高校如何有效开展科研经费内部控制审计提出建设性意见，以推动高校科研经费审计工作的进一步深人开展。

一、高校科研经费审计现状

科学研究活动作为高校主要的事业活动之一，历来是内部管理与监督的重点，因而对科研经费的审计或审签已成为高校内部审计工作的重要内容之一。但从目前我国高校科研经费审计工作的开展情况来看，审计工作还主要停留在事后审计阶段，审计中关注的多为科研经费收支的合法性、合规性，缺乏有效的过程监督，具体表现为:

(一)审计范围狭窄，审计深度、广度不足。审计方法多以账务检查核实为主，审计内容多侧重于对项目立项、预算调整、项目支出是否合法合规等方面，对科研经费管理体系及内部控制的关注度则不高。而科研、财务等部门已经对以上环节进行过审核，内部审计在此基础上再次进行核查，多为重复劳动，很难发现科研经费使用及管理中的主要问题。

(二)以事后审计为主，审计介入时间滞后。据了解，高校对科研经费的审计多停留在结题审签或在事后进行审计的层面，在经费管理的后期才开始介入，缺少在事前与事中的有效控制。由于审计介入时间过晚，在发现经费支出有违规现象时已经失去了纠偏的最佳时机，因而在一定程度上造成了科研经费监管的盲区，难以有效发挥审计对科研经费的监督管理职能。

(三)缺少科学的绩效评价，审计评价具有局限性。目前，对科研经费使用情况作出的审计评价还局限在财务收支的合理性、合规性等方面，缺少对经济效益、技术效益和社会效益的综合考评，因此无法通过有效的审计监督与评价促进科研经费实现其应有的经济性、适用性和效果性。

二、加强高校科研经费内部控制审计的必要性和重要性

(一)加强科研经费内部控制审计的必要性

十八大以来我国科研投人量快速增长，据统计仅2015年全国研发经费投人量就达到了1.4万亿元，年均增长率达11.4%，其中对政府属科研院所、高等学校研发经费约为3000亿元。然而如此庞大的数字背后却蕴藏着巨大的管理风险，2013-2014年教育部对75所直属高校科研经费管理情况专项检查显示，部分高校在科研经费使用和管理环节存在不规范之处，个别高校科研经费使用违规违纪问题严重。

为加强科研管理，提高资金使用效益，促进科研事业健康发展，近年中央陆续出台了多个文件，从不同维度对加强科研经费内部管控提出要求。2012年教育部、财政部先后印发的《关于加强中央部门所属高校科研经费管理的意见》(教财〔2012〕7号)、《教育部关于进一步加强高校科研项目管理的意见》(教技〔2012〕14号)和《教育部关于进一步规范高校科研行为的意见》(教监〔2012〕6号)以及2014年国务院发布的《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》(国发〔2014〕11号)，分别对加强科研项目过程管理、保障科研经费规范使用、重大重点项目实施全过程跟踪审计等提出指导意见。2015年底科技部、财政部印发的《中央财政科技计划(专项、基金等)监督工作暂行规定》，进一步明确应建立健全科研经费内部风险防控和监管体系。一系列新政的出台显示了国家对科研管理的日益重视，政策落脚点亦体现出了科研管理中过程管控的重要性，因此，在新的政策背景下，开展科研经费的内部控制审计十分必要。

(二)加强科研经费内部控制审计的重要性

2009年，中国内部审计协会发布《内部审计实务指南第4号一高校内部审计》，对高校科研管理内部控制审计给出了准确定义，并从内部控制五要素出发对科研管理内部控制审计工作开展给出具体指导。根据内部审计实务指南，科研管理内部控制审计是指由内部审计部门对学校的科研管理内部控制体系的健全性和有效性进行分析、测试和评价，因而，合理强化科研内控的审计监督有利于促进科研管理内部控制体系的健全与完善。

科研经费作为科研管理历来关注的重点，对其进行审计一直以来是内部审计的一项重要职责，目前高校普遍开展了科研经费的审计和审签工作，但是系统地从内部控制角度出发开展科研经费审计实践的还很少。而加强对科研经费的内部控制审计，有利于保障科研经费的依法依规使用，提高资金使用效益，降低学校科研风险，因此，依照内部审计实务指南，有效开展科研经费内部控制审计对于高校更好地实现教育事业发展目标具有重要意义。

三、高校科研经费内部控制审计关键点探析

(一)关注科研经费控制环境。

良好的控制环境是有效实施内部控制的基础，控制环境良好与否将直接影响有关参与人员对内部控制的认识和态度。审计人员在开展科研经费内部控制审计时，首先应关注学校管理层对内部控制建设的重视程度，如是否有明确的中长期科研发展规划或目标、管理层分工是否明确、科研管理相关规章制度是否健全，此外还应对科研管理具体职责分工加以评价，如学校科研管理职能部门、院系、项目负责人的职责划分是否明晰、是否建立有规范的管理流程等。

另外，在实践中我们发现，科研经费使用的不规范还源于经费使用者对法规政策的认识不足。由此，笔者认为，内部审计在监督之外，还可以进一步发挥审计服务的效能，联合科研、财务等部门主动为学校科研人员提供咨询和服务，具体可通过网站及微博微信平台的媒体宣传、举办相关主题讲座、编制发放科研经费使用读本等方法，加大宣传教育力度，使科研人员充分了解科研经费使用、监管的相关规定和要求，从而提高认识、规范行为，合理使用科研经费。

(二)强化科研经费过程监控。

按照前述国家有关政策文件的要求，笔者认为，高校应逐步加强对科研经费全过程的管理与监督，切实将内部审计的关口前移，实现审计监督与审计服务对科研经费管理过程的全覆盖，从而进一步提高科研资金的使用效益。

1.加强项目立项阶段的事前控制。项目经费预算编制是科研项目在立项、设计阶段的一项重要任务，一份合理可行的经费预算表是项目实施的重要依据和标准。因此，内部审计在立项阶段加强对预算编制的审计监督十分必要，可以有效规避虚报预算、预算编制不科学的风险，从而确保预算能够更好地服务于科研项目目标以及经济合理性的要求。此外，本阶段还应当关注项目预算资金、配套资金的拨付情况，避免经费到位不及时、影响科研项目进度。

2.加强项目实施阶段的事中控制。该阶段内部控制审计应关注科研项目支出的内容和比例是否符合国家以及学校科研经费管理办法的规定、是否符合项目预算批复的范围和标准。具体审计实施中，审计人员应通过对经费支出是否严格执行报销审批程序、报销票据是否真实、报销依据是否充分，项目支出是否合理、支出是否与项目相关、外协费用是否规范、劳务费发放是否合理等方面进行细致审核，形成科研经费支出环节的有效监督。

3.加强项目结项阶段的事后控制。该阶段的控制主要体现为，强化对科研项目经费财务决算报告是否真实准确地反映项目经费的预算执行情况、有无结题不结账的现象、结余经费是否按规定使用等的审核，通过有效的事后监督降低资金损失浪费、闲置沉淀等风险。

(三)引入科研绩效评估机制。

科研经费使用绩效不仅是经费提供者最为关注的问题，也日益成为衡量高校科研工作成效的重要标志。目前高校科研项目多存在重申报、轻管理、轻验收的现象，项目负责人同时负责多项课题，课题成果的质量无法得到保证。为避免科研项目成果质量不高、经费使用效益低下等问题，有必要在科研经费审计中引人绩效审计，通过建立一套定性与定量相结合的绩效评价指标体系，对科研经费的经济效益、技术效益和社会效益等进行分析评价，据此提出有建设性的审计建议或意见，从而为优化科研经费的分配和使用提供依据，促进管理水平和科研效率的进一步提高。

四、结语

科研经费已经成为高校腐败易发高发的重灾区，如何有效排查科研经费使用管理各环节的风险点，有效提高科研管理水平，值得我们深人思考。在强化科研经费管控的过程中，如何构建有效的内控体系，合理区分不同职能部门的职责，并形成多部门的联动配合，还需要实践中的不断探索。