浅议工程项目全过程跟踪审计信息化实施的必要性

雷珍

一、工程项目全过程跟踪审计

审计署在《“十二五”审计工作发展规划》中提出：“积极探索跟踪审计，对关系国计民生的特大型投资项目，特殊资源开发与环境保护事项，重大突发性公共事项，国家重大政策措施的执行试行全过程跟踪审计，并提出了创新计算机审计的形式和内容，积极开展对国家信息化政策执行、规划实施和工程项目建设的审计监督的要求”。

（一）工程项目全过程跟踪审计的意义

目前，我国工程审计正在经历从竣工结算审计向全过程跟踪审计的蜕变的关键阶段，过去工程审计方法主要对竣工结算审计，侧重事后审计，存在着诸多的不足，如时间介入滞后，了解信息不全，难以及时发现问题，审计决定、意见和建议难以得到彻底的执行，审计风险较大等等。

而开展工程项目全过程跟踪审计，则由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术分阶段对建设项目全过程或重点环节的各项工作进行及时的审计监督，对工程投资实施动态的、主动的控制，可及时发现问题，并提出建议，采取措施，解决存在的问题，促进建设部门规范管理，有效地控制工程投资成本和投资规模，保障建设资金的合理利用，提高建设项目投资效益。

（二）工程项目全过程跟踪审计关键节点

1.项目可行性研究阶段的审计关键节点

所谓项目可行性研究，是在一个项目开始执行之前，对其拟定的工程技术、实施方案、投资风险等方面进行系统分析，这是项目前期开展工作的核心，也是项目决策的主要依据。这样才能为一个项目的顺利开展提供根本保障，从而保证其经济效益和社会效益。做好该项工作，需要把握以下几个层面的关键点：第一，调研方面，需要对调要程序、调研内容、调研结论依据进行分析，并判断其合理性；第二，专家意见，需要综合分析专家所给出的支持或反对意见是否客观、独立；第三，立项方面，需要切合实际地对其必要性、合理性等进行分析；第四，技术方案，需要根据现有条件进行分析其是否具备先进性、适用性、可靠性等；第五，成本控制方面，需要从财务上进行分析和考评其盈利性与合法性；第六，其他方面，还需要分析该项目所开展的建设环境是否可行，项目建议书、拟开展项目的各要素调查报告、测算分析等方面是否与实时相符。

2.项目设计阶段的审计关键节点

工程项目最关键的一个环节就是项目实施方案设计，即制定整个项目各个建设环节的蓝图。在这项工程审计工作中，相关审计人员需要抓住几个重要关键点：第一，工程项目的建设事由，是否具备开展或实施条件，这是此环节的首要关键点；第二，施工方案与施工图纸，施工方案对于建设材料、设备、人员等方面的调度是否具备合理性，施工图纸作为施工导向是否符合标准，是否按照预算进行编制，是否具备完整性、合理性等，这是此环节的重要关键点；第三，经济效益、环境效益与社会效益，审计人员需要考察项目设计方案中是否充分考虑，这是此环节中的根本关键点。

3.项目招投标阶段的审计关键节点

项目的招标、投标环节是指项目单位采用竞争机制，一方面为保证工程质量，另一方面为寻求最低投资成本的一种有效途径。相关审计人员着重需要对招投标双方的执行过程进行审查，例如招投标程序是否公平合法、投标单位资质与能力是否满足招标需求等。

4.项目建设合同签订阶段的审计关键节点

为了保证工程项目完成质量、实施进度、成本控制合理，工程项目需要签订建设合同，这是一份关键的法律文件，通过此文件明确项目双方各自所需要履行的权利、义务，以及在工程建设款项支付方式上达成的一致意见。此环节审计工作，关人员需要重点对以下两方面进行把握：第一，工程项目建设原则，是否签订规范的合同文件，施工前是否按照工程

项目的立项报告与招标要求进行合理制定合同；第二，合同文件具体内容，对合同里涉及的具体内容或条款（如定额套用、费用记取、违约责任、资质审查或鉴定等多项内容）的合理性进行审查，以及相关的附加条款，如工程项目建设过程中无可避免产生的环境污染与治理问题。

5.项目建设施工阶段的审计关键节点

对工程项目建设阶段进行审计，实质上跟踪和审查整个项目在建设过程中的造价成本、建设质量等控制情况。审计人员需要抓取的关键点有以下几方面：第一，工程项目建设所用材料，是否做过详细调研与核实，是否按照造价成本进行合理控制；第二，施工环节，是否对工程项目的重点、难点进行、关键环节、薄弱环节进行合理处理和控制，这些因素均会对施工的连续性、节奏性、均衡性造成很大影响；第三，工程项目施工设计方案变更，对变更理由、变更制度，以及变更前后是否遵照“不突破投标报价与成本预算”原则；第四，对于施工过程出现的索赔问题，审计人员需要结合国家相关的法律文件，审查工程项目所涉及的索赔事项、索赔金额是否具备合理性。

6.项目竣工验收阶段的审计关键节点

工程项目竣工标志着该项目已经建设完毕，验收的目的是检验建设施工结果是否符合或满足相关文件要求与规定。审计人员对这个过程的审查主要抓住以下几个方面：第一，工程项目完成的程度、质量等核实工作是否按照验收标准进行；第二，审查工程项目施工过程中是否存在一些不合理因素对该项目的各方面效益造成不良影响；第三，工程项目涉及到的合同文件、技术文件、管理资源等是否完备归档，后续是否签订工程保修合同。

7.项目结算阶段的审计关键节点

工程项目结算是对整个项目实施环节中所产生的所有费用进行核算，其目的在于对实际工程造价进行审计，以免造成恶意经济损失。因此，审计人员应着重抓取以下几个关键点：第一，材料用量、市场价格、材料调整情况等是否合理；第二，是否制定合理工程量计算制度，是否按照该制度执行，是否出现重计、多计等情况；第三，费用记取情况是否制定相关标准，是否出现虚增费用、重复计费、随意计费等情况；第四，审计人员还需到施工现场对施工图纸、方案等进行抽样审查，从而最终审查项目结算资料是否存在疏漏之处。

8.项目运营阶段的审计关键节点

对项目运营阶段进行审计，其目的在于检测项目投入运营后是否出现不良因素（管理不善、作业不科学等）对其发挥各方面效益时产生影响。此环节的审计工作，相关审计人员需要通过项目的可行性研究报告数据与实际运营数据对比，审核其是否达到预期的效益指标，分析得到为达标的主要原因，据此提出相关改善措施与经营管理方案。此项审计工作的开展有助于对未来工程项目的决策与管理提供更为可靠的、合理的建议，从而提高工程项目的建设水平。

二、工程项目全过程跟踪审计信息化发展趋势

受制于工程项目全过程跟踪审计实施环境、项目从业人员素质水平及项目周期等影响，我国工程项目审计很大一部分还停留在手工审计、电算化审计、竣工结算审计的阶段，形成了与当前社会整体信息化水平以及财务管理业务信息化水平不相称的现状，开展工程项目全过程跟踪审计，并利用审计信息化实施手段譬如互联网技术、物联网技术、大数据处理技术及云计算与储存技术实现跟踪审计的控制节点全覆盖及工程项目审计的内涵拓展是大势所趋。

（一）政策背景

2014年10月9日，国务院出台了《关于加强审计工作的意见》（国发[2014]48号），《意见》共有22条，分总体要求、发挥审计促进国家重大决策部署落实的保障作用、强化审计的监督作用、完善审计工作机制、狠抓审计发现问题的整改落实、提升审计能力和加强组织领导7个方面。该《意见》用较大篇幅明确了审计信息化建设的重点内容，对审计单位、被审计单位在审计信息化方面的责任进行了准确定位，提出了严格的规定性要求，明确了相互之间的关系。《意见》是推进审计信息化建设的纲领性文件，为审计信息化建设指明了发展方向。

（二）信息化跟踪审计的优势

1.实现工程项目审计关键节点的全覆盖

由于审计方法与手段的限制，传统工程项目审计侧重工程项目竣工结算审计。审计信息化的实施则要求工程项目审计从业人员借助互联网技术克服单一的事后审计，利用大数据处理、云计算服务功能和创新功能进行审计周期全覆盖，从工程项目可行性研究到竣工结算、项目运营的全过程无缝跟踪，加强施工前和施工中审计，及时监控重大风险、保障工程项目的效率与效益。

2.提高工程项目审计效率

审计信息化的有效开展可借助计算机的高速运算优势，完成一些手工审计条件下很难或无法完成的运算，互联网环境下的大数据处理功能可大幅提高工程审计的精准度和时效性。

3.完善工程项目审计内涵

通过借助互联网建立工程项目审计管理平台，开展线上线下联合调查，审计机构在汇总一手资料后抓住审计关键点，可加强工程项目实施相关人员的绩效审计（经济效益、生态效益、社会效益）；

随着互联网技术的发展，信息化程度日趋完善，审计不局限于被审计单位的凭证、账面、财务系统等信息。通过充分利用数据挖掘技术，在大量数据中发掘工程项目全部业务信息，特别是内部控制制度方面的信息，对工程项目全过程的内控制度（责任控制制度、内部控制制度、会计核算制度、风控管理制度等）实现审计覆盖。

三、工程项目审计信息化成功案例

随着社会不断地发展和进步，各个工程项目的建设规模与日俱增，一般建筑工程项目、政府工程项目的最明显特点是投资成本多、工程量大、工期长等，无疑为相关审计工作增加了难度。本文中例举了一个工程项目审计工作管理的成功案例，以此来说明为了提高审计效率，也以此表明工程项目审计已经登上信息化平台。

四川省成都市高新区审计局审计处搭建和开发了一个面向审计局、被审计单位、中介机构三方用户的系统网络平台，即“工程审计管理信息系统”，该系统已于2016年9月中旬正式上线运行。该系统具备以下几个特点：

（1）信息模块化。该系统充分利用了网络平台带来的便利性，将原本复杂、繁琐的人工审计工作进行了创新设计，实现了审计工作网络平台信息模块化。创新性在于“工程审计管理信息系统”包括21个功能模块（如审计进度管理、问题跟踪、信息统计分析、政策法规库等），几乎囊括了所有工程项目审计问题。正因如此，该系统也实现了工程审计工作的自动化，自动整理、自动汇总、自动分析。

（2）实用、便捷。模块化的网络平台，对于审计局（处）及其委托的中介机构来说，跟踪和完善工程项目审计工作效率大大提高，同时减少人为因素造成的工作失误；对于被审计单位而言，只需要凭借用户身份登入系统，便能对单位承担的各个工程项目的审计信息、审计进度进行查询和了解。

（3）数据互联互通、实时共享。该系统呈链式管理模式，各个环节的审计工作环环相扣，所有的审计信息均是实时更新，各个审计参与方所连载的数据都是互通共享，各环节的审计人员所签发的审计报告、意见等都是实时上报。同时，系统还具备审计信息实时互动、上报和纠错功能，对信息载入来源进行甄别，保证其精准性。

（4）建立起大数据库。“工程审计管理信息系统”担当了政府项目建设末尾环节的审计角色，对所有的工程项目从任务书下达、立项、设计、实施到最终结算，集结了包括材料成本（价格）、工程造价、风险分析、技术指标、经济指标等在内的庞大的数据与信息。由此可见，在网络平台下，已经建立起“大数据”理念。

据悉，成都高新区审计局已经将“工程审计管理信息系统”推广到政府工程的审计管理，响应“廉政”、“廉洁”号召，实现无缝隙审计监督，能有效规避廉政风险隐患。为确保审计监督工作的顺利开展以及参与方熟练掌握其操作流程，该系统在上线运行前期，已经在全区范围内召开了培训大会。

四、结语

工程项目审计是保障工程项目高质高效的重要环节，工程项目具有金额大、工程量大、建设周期跨度大等特点，这些加大了工程项目审计工作的复杂性。笔者认为，在国家重点工程、重大项目大范围、大规模实施的背景下，随着工程项目审计从业人员素质的提升及工程项目实施过程的信息化程度的提升，国家相关部门须进一步落实工程项目全过程跟踪审计模式的推广工作，落实工程项目审计信息化建设工作，完善相应法律法规体系，促进审计信息化在工程项目全过程跟踪审计中的有效落实。