中小学开展增值服务型内部审计初探

金荣根

内部审计是经济社会环境的产物，它的理论与实务的发展和创新动力源于经济时代环境的发展变化和要求，随着社会经济环境的发展而发展。国际内部审计师协会(IIA)对内部审计的最新定义我们可以得知:内部审计是集风险管理、内部控制和组织治理等要素于一体的综合性审计，目的是改善组织运营和增加组织价值。全球金融危机的暴发使内部审计面临空前的挑战和机遇，内外部环境的变化使得人们对内部审计的期望发生改变，内部审计理论和实务必须拓展到风险治理、增加组织价值等领域的服务。

在西方国家，增值服务型内部审计的兴起已经成为企业内部审计发展的主要趋势，在我国，内部审计由符合型向增值型转变业已成为传统内部审计向现代内部审计迈进的重要标志。因此，中小学内部审计作为我国内部审计的重要组成部分，也应适应国内外内部审计发展的潮流，逐步实现以真实性、合规性为导向的符合型财务审计为主，向真实性、合规性为导向的符合型财务审计与以内部控制和风险管理为导向的管理增值型内部审计并重的转变，推进教育内部审计的转型。

一、增值服务型内部审计的涵义

增值就是指增加价值，价值增加有利于企业各利益主体。内部审计创造的是非正常收益或超额利润，在经济学中通常将这部分收益称之为经济利润，即附加经济价值。增值服务型内部审计是指内部审计机构和人员以提高组织价值为目的，利用内部审计的特殊地位、资源和方法，通过多种形式的服务，如提供财务、绩效、合规性审计;进行系统安全性审计并参与新会计软件的选择;修改组织的行为守则以规范组织内外的实践过程，对新任管理者进行内部控制方面的培训等服务，从而来保障组织资产安全、数据真实、规章和法制得到遵守，促进组织经营效率和效益的提高。内部审计人员在收集、理解和评估风险数据的同时，通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递有益的信息，将问题和风险在萌芽状态即予以解决，提高组织的自我纠错能力，避免问题发生所造成的损失，实现审计增值。

增值服务型内部审计不是一种新的审计方式，而是一种新的审计理念。国际内部审计师协会对内部审计是这样定义的，“内部审计是一种独立.、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标”，IIA把内部审计业务拓展到组织的风险管理、内部控制与公司治理三大领域，内部审计的职能站在提升组织整体利益的立场上，发挥着增加组织价值和提高组织运作效率的作用。组织存在的目的是创造价值，或者使组织的相关利益者包括股东、客户、消费者、政府等受益，创造价值的方式可以通过生产产品或者提供服务，并且利用组织资源推销产品或者服务，内部审计从组织的辅助部门、成本中心转化成价值创造中心，通过审计报告、审计建议等审计产品推销给审计客户，直接给审计客户带来收益。

增值服务型内部审计理念是从传统内部审计演变过来，除了具有传统内部审计的特征外，还具有自身特点，主要表现:

1.增值服务型内部审计更加注重全过程审计。企业目标是实现组织价值最大化，组织价值的保值增值是通过采购、生产、销售等经营活动创造出来，通过资金的循环与周转体现出来。内部审计不直接参与组织的生产经营活动，通过对组织整个生产经营活动和资金流动的监控，寻找减少成本和增加收益的途径，建议审计客户将审计发现的问题和运行风险在过程中予以解决，扼杀在萌芽状态。例如，在采购过程中，审计人员虽不直接参与采购活动，通过对供应商信用等级的评估、采购合同的审查、采购价格的审查、内部控制制度执行情况的审查等整个采购流程进行监控，不合理的支出和采购风险在采购过程中予以解决，从而来达到降低采购成本的目的。传统内部审计注重的是事后审计，通过审查报表、账簿、凭证和其他会计资料，为审计客户提供审计意见，提出改善组织运营的建议，关注的是已经发生的经济业务或者事项。

2.增值服务型内部审计致力于资源消耗的同时，通过对审计客户提供有意义的审计结果或有价值的审计建议，直接给组织带来经济利益或者减少经济损失，实现组织价值的增值。增值服务型内部审计更加注重风险评估，是典型的风险导向审计，通过对组织运营过程中各项流程和内部控制制度设计的审查，评估并确定出组织运营过程中的各项风险，估计出各项风险的重要性水平，为组织更好地进行风险管理服务。增值服务型内部审计改变了传统内部审计观念中把内部审计部门作为资源的消费者，列人成本中心。

3.增值服务型内部审计为大量有着不同需求的客户提供服务，例如组织内部的各职能部门对内部审计提供的提高工作效率和效果比较感兴趣，供应商和消费者希望获得内部审计部门对相关信息的可靠性和安全性的确认，审计委员会和其他高级管理人员更加注重内部审计对组织的风险管理、控制和治理过程进行独立.评价。服务对象的多元化，给内部审计部门和人员提供了展示才能的舞台。传统内部审计的服务对象是组织高层，是被动审计，审计部门与被审计单位是监督与被监督的关系，两者容易站在对立面，审计人员很难获得真实、全面的信息，增值服务型内部审计是主动服务型审计，审计客户自愿委托内部审计人员进行审计。

二、开展增值服务型内部审计是内部审计发展的必然趋势

(一)开展增值服务型内部审计是内部审计发展的潮流

20世纪20年代以前，工业革命推动了社会经济的发展，企业规模扩大和新型责任关系的产生，当时，由于管理不力和营私舞弊的产生，社会公众期待审计人员象侦探一样，检查错弊，揭示问题。随着会计核算的日益复杂和内部控制的建立，以及串通作弊的特殊性，审计师出于成本代价与风险责任的考虑，出于公众对审计期望的理解和职业谨慎态度，审计业务扩展到财务报表审计。随着管理科学和方法在审计中广泛应用，审计人员对内部控制、经营环境、经营策略、风险管理等概念非常熟悉，审计界有能力开展财务报表审计以外的审计业务，此时，内部审计部门只有在防范控制企业经营风险上发挥积极作用，促使并协助企业改进整个内部控制系统，避免企业遭受严重损失，才能赢得管理当局的重视和支持。20世纪90年代后，信息技术的发展和企业经营的复杂化，西方不少企业特别是大公司为了降低成本，增强市场适应性，增加组织价值，进行了内部组织机构的调整和重构，将部分非核心管理活动如内部审计转由外部专业化公司承担，这就对内部审计部门构成了前所未有的外在压力，迫使内部审计部门通过提供多种方式的服务为组织增加价值，如提供财务、绩效、合规性审计;进行系统安全性审计并参与新会计软件的选择了，修改组织的行为守则以规范组织内外的实践过程;对新任管理者进行内部控制方面的培训等服务，来增强自己对本企业的吸引力，从而维系自己的组织地位和职业生命。

目前，我国内部审计人员将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的对象主要集中在报表、账簿、凭证和其他会计资料上，其工作主要集中在财务领域而未深人到经营领域，事实上舞弊往往发生在经营过程中，因此，审计人员无法对组织内部控制制度进行系统和权威的评价，无法发现和客观评价潜在风险，内部审计地位削弱。随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，内部审计的职能必然从查错防弊转向内部增值服务转化。

(二)开展增值服务型内部审计是内部审计谋求生存和发展的需要

传统的符合型内部审计对我国内部审计的生存和发展已产生了严重的影响。财政体制改革不深化，财政资金实现国库集中收付，会计核算实现集中核算，外部制约机制加强，单位内部管理水平不断提高，会计电算化水平普及，财务表面的错误会越来越少，传统的符合型内部审计在人们心目中已经留下了“浪费资源，可有可无”的不良现象，因此，内部审计人员应当明确自己的定位，树立增值服务型内部审计理念，使内部审计成为组织价值的增加者，对谋求内部审计的生存和发展具有十分重要的意义。同时，开展增值服务型内部审计可以让内部审计人员以增加组织整体价值的身份从事审计工作，不仅能改变组织对审计人员的看法，还能让审计客户更好地配合审计工作，从而有利于审计工作的顺利开展。有为才有位，开展增值服务型内部审计，可以提高组织的整体价值，会受到学校和有关部门的认可和重视，这有利于提升内部审计部门的地位，有利于内部审计部门的生存和发展。

三、增值服务型审计在实践中需要解决的问题

为了顺利、有效地开展增值服务型内部审计，教育内部审计部门应积极转变审计理念和策略，并致力于审计组织和人员结构的优化。

(一)转变审计理念和策略

内部审计转型的核心是由传统的财务合规性审计向现代风险管理审计转变，向增值服务型审计转变。为适应开展富有建设性的增值服务型审计工作需要，审计人员及组织管理者的思想观念要率先更新和转变。一是中小学审计部门和审计人员要树立服务意识，要抛弃传统的以查处问题为宗旨的审计理念和居高临下的审计方式，树立起现代审计理念，正确处理好监督与服务的关系。审计人员应更多地站在学校的立场上，为学校整体价值增值服务，以提高教育资产的使用效率服务。审计人员不仅要善于发现问题，更要善于解决问题，并将所提建议作为本部门的产品向学校管理当局推销，内部审计部门甚至不再用“被审计单位”之类的措辞，取而代之是“审计部门的客户”，从而更好地融入到学校的管理之中，成为学校实现目标不可缺心的重要组成部分，改善审计与被审计的关系，创造和谐的审计环境。二是要树立风险意识，充分发挥“免疫系统”功能。正确树立风险意识，通过审计让学校更早感受风险、识别风险和应对风险，变被动防御为积极控制，发挥审计“免疫系统”功能和建设性作用。三是要树立宏观意识，发挥管理者的参谋助手作用。参与审计策略则是指内部审计部门以其独特的地位和专业优势，适时地站在宏观管理者的高度和全局高度发现管理机制、体制深层次的缺陷，共同分析错误和问题的实际和潜在影响，一起探讨改进的可行性和应采取的措施，从而充当管理人员加强内部控制、改善管理、实现目标的热心顾问和有力助手。利用咨询报告、管理建议书、会议等形式从审计角度提出富有建设性、前瞻性和可操作性的建议，改变过去简单暴露存在缺陷的作法。

(二)正确把握教育内部审计角色定位

监督管理型内部审计理念长期以来一直被人们认为是稳定的、传统的、有益的，但往往不是必要的，增值服务型内部审计将随着当前以及未来组织治理的需求而产生、发展。为适应现代内部审计发展的要求，内部审计必须及时调整角色定位，实现组织价值增值的目标。为有效提高学校管理的有效性和决策的科学性，内部审计应摆脱过去单一的监督者角色，重点扮演好“警察”、“保健医生”和“智囊”角色。在我国相关风险防控机制尚未完全或有效建立的前提下，监督职能依然是内部审计的一项重要职能，内部审计仍需扮演好“警察”角色，对经济活动各个层面进行有效监督，揭示管理中的漏洞，维护财务纪律，保障学校资产的安全和完整，但是需要强调的是风险导向审计模式下，审计监督的关口要前移。刘家义审计长在2007年的全国审计工作会议上提出了的审计的“免疫系统”功能，认为审计发挥的是预防、揭示和抵御经济社会运行中的障碍、矛盾和风险的“免疫系统”功能，为增强学校机体的“免疫系统”功能，内部审计应允分发挥自身优势，扮演好“保健医生”角色，在完善内部控制机制系统、完善风险评估与应对措施、畅通信息沟通渠道等方面发挥作用。为提高管理决策的精细化、科学化水平，有效规避决策失误与迟缓的风险，内部审计应积极扮演好“智囊”角色。

(三)拓展内部审计内容和方式

随着经济建设的快速发展，内部审计的范围正从传统的财务审计扩展到经营管理领域，内部审计的目标从纠错防弊向兴利转化，即帮助组织提高效率和经营效果，逐步向实现组织增值目标延伸。增值服务型内部审计是未来内部审计发展的目标，内部审计的确认服务和咨询服务是为了满足股东期望及增加组织价值而发展的，与传统的审计鉴证服务相比，更强调的是客户的需求及服务针对性。确认服务主要是满足高级管理人员的需要，是为国家审计机关、上级内部审计机构、为上级管理部门服务，接受他们的指导，完成交办的任务，上报审计报告和有关的数据、信息，归根到底是为国家宏观调控服务;咨询服务则是为响应组织中某管理人员或某主管的具体请求，服务的性质与内容与客户协商确定，主要是为了实现审计客户的目标，维护审计客户的利益。中小学内部审计部门在继续深化财务收支审计、经济责任审计、建设工程项目等审计内容的基础上，积极探索和有计划地开展以咨询服务为代表的增值服务型审计。内部审计要关注学校经济活动中的重大事项，在重点、难度、热点问题上，甚至敏感问题发表审计意见，帮助学校规避或降低风险。内部审计人员在发现问题的同时，积极提出对内部控制的改善建议，内部审计人员可以开展政府采购、工程设计与招投标、合同管理等涉及内部控制方面的培训，寻找风险控制点。

(四)优化审计人员结构

增值服务型内部审计对象的复杂多样性决定了审计人员必须具备多学科知识。由于长期以来财务收支审计占主导地位，对其他领域的知识运用不多，致使目前内部审计人员知识单一、审计方法陈旧过时，大部分审计人员系财务类专业毕业，工程技术、法律、宏观经济、计算机等方面的专业人才相对偏少，因而需要通过优化内部审计人员结构，建立一支多元化的知识结构、各司其职的能力结构、老少和谐的年龄结构的高素质复合型审计人才队伍。

四、内部审计实现增值功能的具体措施

增值服务型审计的目标是为组织增加价值，因此，提高中小学价值的关键点就在于提高人才培养质量，降低办学成本。具体来言，内部审计可以通过两种途径来实现审计增值。

(一)降低内部审计成本

审计成本是指审计中发生的全部投入。审计成本=内部审计人力成本(包括培训费用)+物力成本+管理费用一全方位透明化服务与客户满意度水平的提高所带来的内部审计协调价值链链节成本的减少+其他费用。一般利用财务数据基本上可以计算出内部审计所投入的各种人力物力成本和费用。根据成本效益原则，内部审计成本的高低是决定内部审计是否存在的关键。降低内部审计成本的关键是提高审计效率，最少的付出获取最大的经济效益。提高审计效率的具体措施包括:(1)提高审计熟练程度。系统的教育和训练是从知识技能方面培养内部审计才才的途径，通过各种形式的教育，对内部审计人员进行不同程度的系统知识训练，可以帮助内部审计人员开阔视野、更新知识，对内部审计工作需要的新知识、新理论、新方法有所研究，以提高内部审计人员的技术和业务素质。(2)更新审计方法，即采用有效的审计技术。内部审计除了运用传统查账技术以外，内部审计人员要采用相关分析、回归分析、线性规划、敏感性分析等科学管理方法，要运用数码技术等现代化审计手段，从而来提高审计工作效率与效果，提升内部审计价值。(3)调整审计策略。通过对审计工作的重购和再配置，内部审计可以在压缩审计成本的条件下提供更深入、更广阔的审计服务。

(二)提出增加学校价值的审计建议

内部审计部门通过提出建议，可以挽回流失的资金或者降低风险，从而增加学校的价值。

五、结束语

总之，积极开展增值服务型内部审计，逐步实现内部审计转型升级，对内部审计的生存和发展具有十分重要的意义，但是，开展增值服务型审计是一项复杂的系统工程，需要有一系列的理论指导，需要有单位领导的支持，需要有各部门的配合，更需要内部审计发挥自身的能动性。