经济责任审计评价指标体系的构建

——以X高校为例

佘映华 夏丛芳

目前，我国的经济责任审计研究工作已取得一定的成果，并受到广泛的关注，但也存在审计评价的主观性较强，缺乏统一的可量化的评价标准等问题，对审计评价的客观性与可比性有很大影响。文章旨在对构建x高校经济责任审计评价指标体系进行探讨，以促进经济责任审计评价结果的公正性与可比性的实现，同时促进审计人员有效率的开展审计工作，帮助被审计对象明确自己的经济责任。

1 构建高校经济责任审计评价指标体系的必要性及原则

 1.1构建高校经济责任审计评价指标体系的必要性

高校经济责任审计的目标是服务于高校的总体目标，促进高校的良性发展;具体而言是对领导干部的经济责任履行情况进行评价和监督，以提高高校整体的经济效益水平。目前关于经济责任审计评价的指标体系不够科学，缺少明确的审计评价内容，没有规范的审计评价标准，这使得审计工作带有很大的主观性与随意性，不仅增加了审计风险，而且有失科学性、客观性与公允性。因此，构建科学合理的高校经济责任审计评价指标体系，不仅是对审计工作本身的负责，更是对被审计对象、被审计单位的负责。

1.2构建高校经济责任审计评价指标体系的原则

高校经济责任审计与常规的财务收支存在主体区别，因此审计评价指标的选取要结合被审计对象的因素，并遵循以下原则:

一、遵循法律法规原则。这点毋庸置疑，高校经济责任审计评价指标体系的构建及其内容必须符合国家相关经济责任审计法律法规，这样才能客观、公正的反映经济责任审计的需要，因此，具体指标的选取要合法合规，如此才具备可行性。

二、重要性与全面性相结合原则。评价指标必须坚持重要性与全面性并重的原则，指标的选取要突出重要性，围绕领导干部主要职责及业务范围;指标的选取要符合全面性，能够全面反映被审计领导干部的经济责任。

三、特殊性与系统性相结合。指标的选择与体系的构建过程均需要在具备系统性的基础上兼顾特殊性，以避免以偏概全的现象，同时可以兼顾到被审计领导干部职能的特殊性，结合绩效因素，从而确保审计评价工作的顺利进行。

四、可操作性与科学性相结合。评价指标的科学性能够促进经济责任的履行，在科学性的基础上，可操作性能够保证审计工作的顺利实施实施，以实现审计的目的。

2高校经济责任审计评价指标体系的构建

2.1   X高校情况简介

X高校是位于南京的一所高校，学校无下属企业，学校有教职工642人，其主要部门情况如下:人事处主要负责学校人力资源管理及师资引进培训;教务处主要负责学校教学保障工作;学生处主要负责学生管理及毕业就业情况;科研处主要负责学校科研项目的统筹管理;系部主要负责各系部教学科研工作;干训部主要负责学校培训班的开办及统筹管理;财务处主要负责学校财务预算分配及核算，以及部分资金筹集;审计处为独立核算部门，主要负责学校各类审计项目;图书馆主要负责图书管理;后勤处主要负责学校固定资产采购及绿化卫生水电等后勤保障工作;后勤服务中心主要负责学校后勤饮食住宿保障工作(独立核算);建设办主要负责学校的基建工作。

2.2经济责任审计评价指标体系构建

文章主要是结合x高校各部门的主要职责工作，拟从共性指标、个性指标、参考指标三个模块来构建经济责任审计评价指标体系。共性指标是指适用于各部门的通用型指标，包含定量指标与定性指标;个性指标主要是围绕部门主要业务与职责，考核工作的完成情况;参考指标是指参考其他部门，主要是考核办、教务处、科研处对被审计领导干部所在部门的考核结果，侧重于绩效因素。文章中具体案例数据以科研处处长的经济责任审计数据为例，具体数据见表1。

2.2.1共性指标

共性指标主要从重大经济活动决策情况、经济管理权履行情况、财经法规政策执行情况、个人廉洁自律情况四个方面来设定具体的指标，共设立20个具体指标，主要分为定量指标和定性指标。定量指标是指用量化的结果来评价经济责任履行情况的具体指标，主要包括重大经济决策程序合法合规率、内部控制制度健全率、预算执行率等17个评价指标;定性指标是指对评价对象进行客观描述和分析的具体指标，主要包括小金库资金设置情况、专项资金挪用情况、个人违纪违规报销资金及违规领取报酬津贴情况3个指标。具体如下:

一、重大经济活动决策的制订和执行方面指标

主要是针对学院中层部门党政联席会议制度及“三重一大”制度落实，从项目安排、部门预算编制与再分配、大额资金使用、资产处置、大宗采购、对外投资等各类重大经济活动决策事项内容的合法性、决策程序合规性、决策执行的有效性等几个方面来设定，具体指标为重大经济决策程序合法合规性、重大经济决策执行率、决策不当造成重大损失率3个指标，均为定量指标。

二、经济管理权履行方面指标

主要是从部门内控制度的建立健全性、适当性、执行有效性，国有资产入账合规性、使用绩效性、处置合法合规性，项目建设程序合法合规性、资金使用合规性、项目合同真实合法性、项目竣工验收合规性等三个方面来设定，具体指标为内部控制制度健全率、内部控制制度适当率、内部控制制度执行率、内部控制制度缺失或执行不到位等造成损失率、固定资产使用率、固定资产完整率、固定资产人账率、固定资产处置合规率8个指标，均为定量指标。

三、财经法规执行方面指标

主要是从部门预算编制和执行、财政财务收支真实合法效益性、重点项目经费执行情况、部门债权债务的真实合法性，政府采购的合法合规性等方面来设定，具体指标为小金库资金占有比例、专项资金挪用比率、预算执行率、预算调整合规率、违纪违规资金使用率、政府采购项目违规资金使用率6个指标，其中小金库资金占有比例、专项资金挪用比率况为定性指标，其它为定量指标。

四、领导干部廉洁从政方面指标

主要是从被审计领导干部个人收入、职务消费、报酬津贴领取等方面来设定，具体指标为个人违纪违规报销资金及违规领取报酬津贴情况、年平均职务消费比率、领导干部民主测评好评率3个指标，其中个人违纪违规报销资金及违规领取报酬津贴情况为定性指标，其它为定量指标。

2.2.2个性指标

个性指标是指围绕部门主要职能，根据部门年度工作计划的实际完成情况设定的指标，具体指标为部门工作计划完成率1个指标，该指标为定量指标。

2.2.3参考性指标

参考指标是指根据学院其他部门，主要是学院考核办、教务处、科研处对被审计领导干部所在部门的考核结果作出评价的参考性指标。设定指标为:考核办参考指标、教务处考核评比参考指标、科研处考核参考指标，均为定量指标。

3高校经济责任审计评价指标体系权重设计

经济责任审计评价指标体系是由共性指标、个性指标、参考指标三个部分构成。评价指标体系总分值设定100分，其中共性指标(分为定量指标与定性指标)75分、个性指标15分、参考指标10分。

 3.1共性指标权重及分值

共性指标总分值为75分，为定量指标合计分值，定性指标不设置分值，但定性指标评价结果优先于定量指标结果。每个定量指标的评价值分为优、良、中、差四个等级，并设定优秀为1，良好为0.8，中等为0.6，差为0.4，表示为V定量=[1,0.8,0.6,0.4];定性指标只作优和差两个评价结果，表示为V定性=[1 ,0]。结合各指标普遍标准值，运用层次分析法，确定共性指标结构中各定量指标权重w如表1，共性指标得分（其中n为共性指标个数，为各个定量共性指标得分，表示为=75*w*V定量，但当定量指标对应指标中某个定性指标评价结果为0时，该组定量指标得分均为0)。实际运用中，假设某定性指标如“小金库资金占有比例”，评价结果为差，则其对应的指标“财经法规政策执行情况”下的所有定量指标得分都为0;反之，则要计算每个定量指标的分值，如“预算调整合规率”权重为0.002，评价等级为良好，则该定量指标得分值=75*0.002*0.8=0.12分。

3.2个性指标权重及分值

个性指标总分值为巧分，是围绕各部门主要职能，根据部门年度工作计划完成情况确定的考核性指标，指标权重w为1，评分标准值同样设定为优秀1分，良好0.8分，中0.6分，差0.4分，表示为V=[1,0.8,0.6,0.4]，评价结果表示为(其中为该部门年度工作计划完成率得分值，表示为=15*w*V=15*V;n为审计范围涵盖年数)。假设某领导干部经济责任审计的审计范围为3年，3年年度工作完成率分别为90%、95% 、 100%，则3年每年度工作计划完成率得分值:分别为12分、15分、15分，该项指标评价结果为SZ=(12+15+15 )/3=140具体指标明细见表2

3.3参考性指标权重及分值

参考性指标总分值为10分，占评价指标体系总分10%，在各参考值中平均分配。该项指标主要是以学院考核办、教务处、科研处对被审计领导干部所在部门的考核结果为参考值，作为经济责任审计评价指标体系的一部分，评分结果表示为

其中i为其他部门百分制考核结果); 若某部门只有考核办对其考核，则考核值分值为10分，占比10%，若某部门同时有考核办、教务处、科研处的考核，则每项考核值占比10%/3。实际运用时，假设某部门只有考核办考核，得分90分，则在对该部门领导干部开展的经济责任审计中，参考性指标得分S3=90* 10%=9分;假设某部门同时有考核办、教务处、科研处考核，得分分别为80分、90分、90分，则在对该部门领导干部开展的经济责任审计中，该部门参考性指标得分S3=( 80+90+90 )/3 * 10%=8.67分。具体明细见表3：

4经济责任审计评价

合计共性指标、个性指标、参考性指标三个部分得分值即可得到总的经济责任评价结果(百分制)，表示为S=S1+S2+S3。依照单项评分标准优、良、中、差四个等级，设定[90-100]为优，[75-90]为良，[60-75 ]为中，[0-60]为差，根据计算分值所在区间，可对被审计领导干部经济责任履职情况进行总体评价。文章中科研处处长经济责任审计评价项目中，共性指标S1得分72.96，个性指标S2得分14，参考性指标S3得分9.4，总分值S为96.36，该分值落于[90-100]这一分值区间，对应等级为优，则经济责任审计评价结果为优，总体上科研处处长任期内经济责任履职较好。

5结论

经济责任审计评价指标体系以细化的考核指标对内管领导干部的经济责任进行划分，以量化的评价结果对被审计领导干部作出评价，直观的反映内管领导干部经济责任履职细节和总体情况。经济责任审计评价指标体系一方面可以促进领导干部履职，另一方面可以有效提高审计质效，加强审计结果运用，最终促进高校发展。

鉴于文章篇幅有限，文章没有进一步区分各个部门的经济责任，统一口径进行分析探讨，实践中，可以考虑根据各部门的具体职责，进一步划分各部门的经济责任，在个性指标上进行拓展，以更直观明确的反映各个部门的主要经济责任，细化审计评价内容。

(本文系江苏高校优势学科建设工程资助项目(PAPD)阶段性研究成果)