审计实践教学体系构建

——基于调查问卷的研究

安宁

引言

随着我国社会主义市场经济的发展和国家政治体制改革的深入，审计行为从资本市场运作到组织内部管理，从经济监督到促进国家良治，其职能和作用日益彰显。

一方面审计环境更复杂，任务更重，要求更高;另一方面，为适应环境的变化，审计技术手段不断出新，审计专业对复合型人才的需求更加迫切。高校作为审计人才培养的主要力量，需要顺应时代需求的变化，在了解教学外部主体要求的情况下，清醒地认识审计专业教学的现状，深刻剖析审计专业教学尤其是实践教学的问题，及时跟进审计实践的发展，主动实施实践教学改革，以促进审计学科专业发展，为社会输送质量更高的审计专业人才。

一、相关研究评述

实践教学是高等教育的重要组成部分，是审计理论与实践相结合，培养高质量审计人才不可替代的过程，这一点在学界已达成共识。如何开展实践教学？李岩、杨璨(2014)认为，进行专业调研，根据企业对人才的实际需求，校企合作，共同开发具有专业特色的教材，是进行课程改革、培养实用型人才的一条有效途径;马茹(2014)认为，引人逆向思维理论，改变传统的给定资料求结论的定式思维教学方模式，建立一种从审计结论出发还原审计过程、完善审计项目资料的教学思维和方式，切实解决审计课程实践教学环节中存在的问题，提高学生动手实践的兴趣和能力，实现审计实践课程的预期教学目标;康会英、王丽晖(2010)认为，高校会计、审计专业的学生在审计现场顶岗实习时，反映出的主要问题有工作计划性不强、综合分析问题的能力较弱、利用计算机处理信息不够熟练以及自主性学习渠道狭窄等问题。因此审计课程应回归社会职业，分析岗位能力需求，改革教学模式和教学方法，实现学生首岗适应、多岗迁移的培养目标;张爱华(2014)通过对独立学院审计实践教学目前存在的问题及原因进行分析，提出了从优化整合实践教学体系、构建个性化多层次审计实践教学模式、加强师资队伍建设等方面进行改革的措施和建议。

从现有成果来看，研究主要是从学校教学的角度，分析问题，寻求对策，从需求视角进行研究的较少，反映审计专业在校学生的需求和要求的研究更少。陈婕、曾晓虹(2011)采用问卷调查的方式，对审计从业人员进行访问，总结分析了从业人员对审计理论、技能的需求，并分析了教学中的问题。

二、审计专业实践教学现状

截至2015年，全国开设审计学专业的高校共有106所，上海市有5所。笔者通过实地交流访问、网上搜索等方式，整理了上海市包括我校在内的5所高校和南京审计大学、哈尔滨商业大学审计学本科专业的培养目标和实践环节教学安排(表1)。 7所高校审计本科专业培养目标表述虽然不尽相同，但都将“应用型”作为审计人才培养的目标，并强调“复合型”，从目标看是符合社会发展需求的。在实现应用型目标的路径中，实践教学的形式和内容差别较大，基本包括审计软件实验教学，课内实验、专业实训及毕业实践，组织学生参加各类专业竞赛等。南京审计大学依托审计署的行业背景，具有天然优势，与审计署及各级审计机关长期合作建设审计案例库，与瑞华会计师事务所联合办学定向培养审计专业人才。上海对外经贸大学凸现“对外”的特色，强调外语优势，上海立信会计学院紧跟信息时代的步伐，开设了信息系统审计专业方向，与LISA资格认证教育结合开展理论和实践教学。上海海关学院和我校则凸现行业特色，围绕行业特色进行

教学设计和实践。

三、审计实践教学改革的必要性

(一)审计环境的变化要求审计专业实践教学进行改革

随着我国政治经济体制改革的深入，审计环境更加复杂，任务更加繁重，国家和社会对审计质量的要求更高。党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》明确提出，要推进国家治理体系和治理能力现代化，建立现代财政制度，编制全国和地方资产负债表，改进预算管理制度，建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制，审计被纳人了全面深化改革的总体布局。2015年12月，共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及相关配套文件，提出审计全覆盖等八项任务，要求创新审计技术方法，构建大数据审计工作模式，提高审计能力、质量和效率，扩大审计监督的广度和深度。审计专业教育和实践教学面临压力和挑战，需要改革。

(二)技术方法和组织模式推陈出新，推动审计专业实践教学改革

信息技术的变革和电子商务的飞速发展，大大提升了非现场审计的地位和作用。无纸化的交易和凭证几乎颠覆了传统的审计方法，大数据，云计算，联网审计，云审计等新技术不断应用。审计行业对复合型人才的需求到了望眼欲穿的程度，作为人才培养主要力量的高校，需要加大对审计新技术的研究，并将其运用于实践教学，推动实践教学内容的改革。

(三)需求引导审计专业实践教学进行改革

1.受访单位的需求

为了切实了解单位和学生的教学需求，更好地开展实践教学，项目组实地走访有关单位，设计调查问卷，邀请上海市审计局、崇明县审计局，上海市审计信息中心，上海立信、瑞华、天职、民信等会计师事务所、PPTV、东方希望集团、辽宁省公安厅和高校等20家行政事业单位审计或内部审计人员进行了问卷调查。虽然样本数量有限，但是与专业相关性高，具有一定的代表性，基本能够反映单位对高校审计教学的看法和需求。

(1)对学生实践能力的评价

对于学生实践能力，70%的受访者认为其仅有理论知识，不能解决实际问题，仅有10%的受访者认为学生实践能力强(图1)。审计实践教学效果远未达到用人单位的要求。

(2)对学生实践能力的需求

从调查结果可以看出，随着大数据时代的到来，单位对生数据分析处理能力的需求以70%的比重超过其他需求(图2)，学生日常不特别关注的文字处理能力需求占比为55%，和沟通能力、协调能力一样受到用人单位的重视。

(3)对学生软件操作能力的要求用人单位对学生软件操作都有要求，其中现场审计实施系统和企业财务审计软件和审计数据采集分析软件的操作运用较广，分别占45% ,30%和25%。审计实践教学采用的教学软件与实用软件差距较大。

2.受访学生的需求

学生作为审计实践教学的受众，其需求和要求较少被关注和反映。为了解学生的审计实践教学的真实想法，项目组设计了《审计实践教学情况学生调查问卷》，我校108名审计专业三、四年级的学生参与了此次调查，生成有效问卷105份。

(1)学生对审计业务流程的了解程度

接受调查的学生大部分表示其对审计业务流程了解不多，只在上课老师的讲授过程中有些印象，占52.38% , 24.76%的学生表示有些了解，对课程内容掌握完全，但还未进行实践，仅有17.14%的学生表

示很了解，已经在事务所实习体验过。

(2)学生对审计实践过程的预期

如图s所示，学生希望通过专业实践教学过程提升专业能力(97.14% )、分析客户行业发展情况的能力(76.19% )、团队协作能力(67.62%)及其他能力。学生的专业需求迫切。

(3)实践教学中学生对教师的要求

实践教学怎么教一直是个问题。通过调查我们发现，学生不希望实践教学是一种放任的形式，希望教师先进行示范，再让学生进行审计操作(占比86.67% )，课前分发案例，让同学们预习自行分析后，再进行讲解的方式也比较能接受(占50.48 %)。

(4)学生对校内阶段性实践的态度

审计实践教学一般分为在校期间阶段性实践和毕业实践，65.71%的受访学生更偏好于前者，认为在校期间阶段性实践根据课程的进度和学生的情况，将学生分批、分期送人审计实践基地接触真实审计实务，对学生的实践能力提升和职业发展规划更重要。(图7)

以上基于需求方的调查结果显示，无论是单位还是学生的需求，都与审计环境和技术的变化息息相关，审计实践教学的模式和理念与各方需求尚有距离，审计实践教学改革关乎审计专业的发展和行业的水平，对于提升高校人才培养的质量和服务社会的能力至关重要。

四、审计实践教学中存在的问题

(一)受访单位反馈的主要问题

1.高校教学对实务前沿问题关注较少，这一问题占比达95 %(图8)。实践教学脱离实践无法完成其目标，教师在全身心育人的同时，需要加强与外界的联系，了解业界的发展，甚至要参与其中。

2.培养模式单一的问题占比达65 %(图8)。人才培养应该是全社会的责任，高校过于大包大揽，与社会各界合作教学的模式在本科教学阶段还是凤毛麟角。

3.教育观念陈旧，占30%(图8)。教育观念主导教学的设计和实施，该问题具有一定的隐蔽性，不像教学方法和手段，教学内容反映的那么直接。

(二)受访学生反馈的主要问题

1.实习基地少，校外实习机会少。

如图9所示，校外实习机会少是学生普遍反映的问题(84.76% )。审计行业涉及客户的财务信息甚至商业机密，对从业人员具有保密的职业道德要求，安排大规模学生实习有一定困难，导致学校建实习基地难，实际落实基地任务更难。

2.实践教学中一些必要的审计程序无法执行。

这一问题集中占比达72.38%(图9)。审计不同于会计，实践过程相关程序的设计和实施与行业背景、业务环境等关系密切，需要很多故事情节完成职业判断，仅依赖财务数据无法实施风险导向审计。而审计教学软件具有先天缺陷，与风险识别和评估有关的故事情节缺乏，案例资料不够丰富，导致理论教学中强调的重要程序没有操作环境和条件。而学生对此期望较高。

3.教学案例中的财务数据过时，素材内容不够全面。

这一问题也以61.90%的比重受到关注(图9)。案例教学对于一般工商管理类专业来说是非常好的教学方式，业界单位也较容易配合开发教学案例资源，甚至乐于通过与高校合作推广其经验做法，提升其业界的影响力，教学效果较好。但是，审计行业一般涉及客户的财务信息、商业机密甚至控制短板，审计单位和审计人员有职业的保密要求，被审计单位更是出于多种考虑不愿问题被关注。审计案例的开发既是开展实践教学被广泛认可的方式，也是审计教学发展的桎梏。

4.实践教学内容不够完整，学生对信息技术审计了解较少。

信息技术的变革和电子商务的飞速发展，大大提升了非现场审计的地位和作用。无纸化的交易和凭证几乎颠覆了传统的审计方法，大数据，云计算，联网审计，云审计等新技术不断应用。信息技术审计应当成为审计实践教学不可或缺的一部分。但是受访学生反馈的信息显示(图10)，只有11.43%的受访学生表示了解信息技术审计，听说过的占48.57% ,有40%的学生则直接表示不了解。

 5.审计案例资源不能满足实践教学的需要。

案例可以激发学生创新思维，活跃课堂气氛，调动学生主动学习与思考的兴趣。案例分析与讨论将基本的审计理论与方法融会贯通到案例中去，使课堂教学更加生动活泼，开阔了思路，提高了学生将所学知识应用于分析和解决实际问题的能力，是提高学生审计实践能力的行之有效的措施。如前所述，审计行业一般涉及客户的财务信息、商业机密甚至控制短板，审计单位和审计人员有职业的保密要求，被审计单位更是出于多种考虑不愿问题被关注。来自审计一线的真实情况不容易被挖掘开发成教学案例。而审计经典案例由于时间和环境的关系，以及因为经典在多种信息渠道广泛传播，内容不再新鲜，一定程度上对学生失去了吸引力。图11显示，事务所真实的案例最受学生青睐(95.24% )，时事新闻案例(53.33%)也比国内外经典案例更受欢迎。

五、构建审计实践教学体系的路径选择

(一)创新教学理念，培养逆向思维

审计属于专家型职业，审计专业具有应用性、综合性和政策性强的特点。社会政治、经济改革的深入，行业环境的变化，审计技术的更新，要求审计专业教师打破传统的教育理念，在坚持“以熟悉审计业务流程为基础，以掌握审计程序与技术为重点，以培养风险识别能力为导向”的基本原则指导下，创新培养逆向思维的教学理念。审计实务对象不同，涉及的业务规范及法规依据也不同。如何培养出统领全局的审计人才？教师需要从民族，从国家的高度，让学生尽可能多的了解相关政策法规，比如刑法，经济法，劳动法等，了解法院、检察院、监管部门等单位的业务，掌握了出口，再逆向找人口，也就是审计的学科。教师要让学生知道审计的工作方向，及最终被采纳的结果是什么样的，也就是要引导学生通过审计结果，找审计依据，再找实务。通过逆向思维，让学生意识到审计业务的变化和自身知识的匮乏，提高学习主动性。

(二)构建多层次审计实践教学模式

人才培养应该是全社会的责任，审计专业对人才实践能力要求较高，更应当多方寻求资源，开展与社会各界合作教学的模式。从项目组走访和问卷调查的结果来看，受访单位对与实务单位合作开展教学的模式比较认同，占90%(图12)。从受访单位与学校合作的意愿来看，65%的受访单位愿意与学校合作，并为学生提供实践岗位(图13)。在学校教学的基础上，审计专业实践教学可以借鉴会计、审计专业硕士人才培养的模式，创建国内国外、校内校外、行业内外多层次实践教学的模式。

(三)健全产学合作制度框架，形成审计案例开发和运用的合法渠道

审计是专业实践性很强的一门学科，仅以理论的讲授不足以使学生理解和掌握纷繁复杂的审计实际工作的要求。案例分析是行之有效的实践教学方式得到各方认可，审计案例资源就是反映其执行效果的必备条件。通过对学生的需求调查，项目组了解到，事务所真实的案例最受学生青睐(95.24% )，时事新闻案例(53.33%)也比国内外经典案例更受欢迎(图11)。单位问卷调查结果显示，受访单位对审计案例实践教学的方式认同度达80%(图14)。

鉴于审计业务资料的特殊性和保密要求，只有在产学双方正式签署合作文件，对合作具体内容做出明确规范的情况下，审计案例的深入开发和运用才具有合法渠道和可能性。在此条件下，教学团队可以选择合作单位优秀的审计项目及审计经验进行加工、整理、规范和高度的模拟与浓缩，以审计案例的形式再现审计工作的具体流程、真实业务，使学生直观地进行观察、体验和探讨，感受“审计现场”的挑战。

(四)创建审计模拟实验室，改善审计实践教学环境

模拟实验室是实践教学的重要手段，是在一定的软、硬件基础上，通过计算机系统，将多媒体技术、网络技术和虚拟现实技术等有机结合起来而搭建的数字化虚拟实验环境，实验者可以像在真实的环境中一样完成各种预定的实验项目，取得类似于或优于在真实环境中学习或训练的效果。审计模拟实验室综合运用信息技术，提供图文并茂、丰富多彩的人机交互方式，提供用户输人自己的选择或设计来得到相应实验结果的手段，实现实验者与教师、实验者与实验者之间实时或非实时的人际交互，使学习结构从“封闭”变为“开放”，最终可以使教学从“知识传授”转变为“能力建构”。

审计模拟实验室应注重“情景”的创设，突出仿真模拟。通过实现审计单位与被审计单位环境仿真、职业岗位仿真、业务流程仿真等，创设一个虚拟的工作场所、虚拟的工作对象和工作条件，灵活采用多种教学模式搭建数字化教学平台和虚拟实验环境，使学生获得直接的体验和经验，进而产生或接受抽象的理论和经验。

(五)改革审计实践教学考核评价方式和指标

审计实践教学环节考核评价方式可以采用教学全程考核与期末考核相结合、现场观察、任务完成情况评价和答辩等方法，适当增加日程考核的比重，激发学生参与实践教学的积极性。考核评价内容和指标的设计，依据单位问卷调查结果，综合分析能力的评价、风险识别能力的评价、动手能力的评价的权重较高，分别为85% ,80% ,70%，另外沟通协调能力和文字处理能力评价均占55 %，教学过程可以重点对上述综合分析能力、风险识别能力、动手能力沟通协调能力和文字处理能力进行评价，以突出学生实践能力的培养。

(六)建立健全教师实践能力提升的长效机制

审计专业实践教学亟需顺应审计环境和技术的变化进行改革。教师作为实践教学改革的设计者和参与执行者，在改革过程中起着主导作用。教师的理论素养和实践能力对审计案例的设计开发及其运用、对审计模拟实验过程的引导和控制，进而影响实践教学的效果。学生问卷调查结果显示(图6)，教师先进行示范，指导学生操作的教学方式认同度最高( 86.67% )，课前分发案例，让同学们预习自行分析后，再进行讲解的方式也比较能接受(占50.48% )。不管何种方式，都要求教师的实践能力与时俱进。

审计环境日新月异，审计业务千变万化，即使是一线的审计人员也需要定期进行后续教育，教师如果不参与实践，其实践能力必然递减。目前，由于教学任务的压力和教师评价机制的原因，都不利于审计专业教师挂职实践，提升其实践能力。学校层面应当健全包括多样化的教师考核评价制度在内的教师实践能力提升机制，以消除教师的后顾之忧，激发教师参与教学和实践的积极性。