[摘要] 对工程建设项目实行全过程跟踪审计，可以全面促进和提高工程管理水平，有效控制工程造价。我校目前实行的是建设工程施工阶段的全过程跟踪审计。在施工阶段全过程跟踪审计中，积累了一定的审计经验，也看到了目前跟踪审计的难点和不足，为我校进一步深化跟踪审计提供了决策依据。

[关键词] 全过程跟踪审计  工程管理  工程造价 

建设项目跟踪审计是指对工程建设项目从项目立项到竣工结算的投资管理活动全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价工作，对工程建设过程中存在的问题，及时进行纠正，以实现对工程建设项目全过程的审计监督与控制。就目前而言，全国高校在建设项目跟踪审计实施过程中，大部分工程跟踪审计是从施工阶段开始介入的，具体工作则由具有专业资质的造价咨询机构来进行。

根据我校基本建设的实际情况，我校仅对投资额在500万元及以上的建设项目或投资额在150万元及以上装饰工程及对学校教育发展有重大影响的建设项目进行全过程跟踪审计，

一、目前我校全过程跟踪审计的做法

1.通过招投标确定跟踪审计单位

我校根据每个工程的实际情况，采用公开招标或邀请招标的方式，分别从资质、信誉等级、人员配备、实践经验、内部质量控制、服务意识、审计创新等几个方面综合考虑，挑选出专业性强、责任心强、经验丰富、信誉好的工程造价咨询单位加以委托。

2.对基建工程的施工阶段进行全过程跟踪审计

在工程的施工阶段主要是从隐蔽验收、设计变更（现场签证）、材料签证、工程进度款的支付、竣工结算等方面加强跟踪，重点审计。

（1）   参加隐蔽工程验收

隐蔽工程所占工程造价的比重很大，施工队伍往往利用隐蔽工程签证手续不完整和工程的隐蔽性，虚构宽度、深度等虚报工作量，或者施工材料以次充好、多计差价，导致隐蔽工程在工程结算时特别容易引起纠纷，容易成为审计矛盾的焦点。因此，跟踪审计必须同施工单位、监理单位、建设单位一起参加隐蔽工程的验收，跟踪审计在隐蔽工程验收中重点关注的角度同监理和建设单位不太一样，监理单位和建设单位关注的重点是工程的质量是否达到有关施工图和相关规范的要求，而审计人员关注的重点是该部位的规格、工序是否与施工图、工程量清单内容相符合，并及时做好记录，必要时还应进行拍摄记录，为工程竣工结算积累资料。如果对隐蔽工程有疑问，或隐蔽工程与施工图、工程量清单有出入或不符，必须立即向建设单位、监理单位和施工单位提出，并在工程造价中根据四方协商的书面意见进行调整。

（2）   设计变更、现场签证的预审

在施工过程中，由于设计施工图深度不够或现场实际施工情况与设计图纸不符，那么设计变更或现场签证是不可避免的。设计变更或现场签证是影响建设项目进度控制、质量控制和投资控制的关键因素，同时也是引起施工索赔和合同纠纷的根源。对于设计变更，监理单位关注更多的是该变更是否便于施工，是否符合实际施工情况，是否能够满足施工要求，而跟踪审计关注更多的是在监理单位认可的变更的基础上，该变更是否增加建设单位的工程投资，对工程投资的影响有多大，是否对工期产生影响，是否会引起索赔等，能否采用其它更加经济合理的变更方案。从经济的角度提请建设单位慎重对待变更的必要性和合理性。对于造价较大的变更，做到先定价，后施工。

（3）   材料的签证

在施工单位招投标过程中,一旦中标,除了甲方暂定价以外的材料的价格一般情况下是不能改变的。施工过程中材料签证的跟踪审计主要包括三个方面的内容：一是以暂定价出现在招标文件中的主材的定价和品牌的选用。对于这一部分，跟踪审计关注的重点是要通过市场调查，从品牌、价格、质量、售后服务、厂家信誉等几个方面入手综合考虑暂定价主材的品牌，主材的价格，为建设单位提供决策依据、有效控制建设工程的质量。二是在施工过程中材料单价有明显异动，当月信息指导价与市场价的差价超10%时，跟踪审计人员应及时向建设单位发出预警，使建设单位及时做好应对措施，并做好异动材料在当月的施工工程量的签证，以备在竣工结算审计时按照建设单位与施工单位达成的协议进行相应的调整。三是在施工过种中使用的新材料或施工材料的更换。跟踪审计关注的不仅仅是新材料或更换材料的价格，更深一层关注新材料或更换的材料是否会给影响到整个建设工程的造价投资，是否会影响建设工程的工期，是否会带来索赔等，为建设单位提供全面的决策依据。

（4）   工程进度款的支付审计

工程进度款审计可以有效地调节工程进度，有效地控制工程款的合理使用，有效地扼制工程款超付。工程款的支付采用“先审计、后付款”原则。在工程进度款审计中主要关注两个方面：一是工程量清单位内的部分，采用分解法，根据施工的形象进度，对工程量清单中的工作量进行分解，单价按照投标报价审核出该阶段的实际工程造价；二是工程量清单外的项目，按照施工前甲乙双方约定的定价方式进行审核。

（5）   工程结算审计

项目竣工结算的审计重点为：一是竣工资料的真实性和完整性。由于在施工过程进行了项目跟踪审计，对于施工内容也有所了解，可以防止施工单位弄虚作假，虚报、瞒报设计变更或现场签证，确保竣工资料的真实、完整；二是施工单位所报工程量的真实性和合理性。为防止施工单位虚报、谎报工程量，审计人员在实施审计时首先要以施工竣工图为基础，按照相关定额的计算规则认真审查工程量，按照清单综合单位报价计算出标内工程造价；三是对设计变更或现场签证进行认真梳理，汇总，核定清单外工程造价。四是对材料差价调整，依据施工合同，施工实际情况，建设项目的投资情况，向建设单位提出审计建议，根据甲乙双方的协商结果进行定价。五是认真核对施工单位报结算材料所套用的定额是否正确，是否存在高套、重复计算，冒领等违规现象，取费标准是否同投标文件等。

3.加强对跟踪审计单位的监督

（1）加强对工程造价咨询单位跟踪审计人员的职业道德的监督，防止舞弊。我校与跟踪审计单位签订廉洁合作协议，形成制度，对审计人员的行为加以约束，并在施工过程中，不定期地向施工单位、监理单位、建设单位了解跟踪审计单位的跟踪审计情况，确保学校利益不受损失。

（2）对跟踪审计人员的工作情况进行监督。建立跟踪审计定期沟通制度。跟踪审计人员把施工现场的施工情况、施工进度、设计变更、审计建议等定期以书面形式报审计处，并把每月施工中的遇到的重要问题直接汇报，使审计处对建设工程的实际情况加以掌握，并及时对跟踪审计过程中出现的一些问题加以协调，使得跟踪审计能够顺利进行。

（3）对审计人员的审计意见进行监督，复核。核查审计人员提交的审计意见是否客观、中肯、全面，是否有利于投资控制目标的实现和项目顺利实施。为了对委托审计质量进行有效控制，预审工程在跟踪审计人员预审的基础上再由审计处复核，确定满足要求，由审计处提交建设单位做决策依据；竣工结算审计必要时可采取二次抽审，对其出具的审计结果抽查复审，从而有效地提高委托审计质量，防范审计风险。

二、跟踪审计的体会

我校自2003年就开始在施工过程中开展跟踪审计，并积累了一些成功的审计经验。为了能够更好地在工程建设过程中更好发挥跟踪审计的作用，我们在跟踪审计过程中要把握好跟踪审计的定位，跟踪审计的审计方式和跟踪审计的创新等方面的问题。

1.把握跟踪审计定位

跟踪审计与建设工程中各相关单位的关系可以用图形象所示，由此图可以看出，跟踪审计的职能就是监督，服务，在监督中服务，在服务中监督，有效控制工程造价，有效地改善、促进工程管理，不能替代监理进行工程管理，不是替代建设单位进行领导决策。

图1 跟踪审计的定位

2.把握跟踪审计方式

跟踪审计在实行监督、服务职能时，要把握一定的审计深度，就是经常所说的到位不越位，保持独立、客观的前提下，改进审计的方式方法，同建设各方相互支持，相互理解，相互配合，做好制度上的良好衔接，形成合力，确保建设工程的顺利进行。

3.把握跟踪审计的创新精神

正确处理技术先进与经济合理两者之问的对立统一关系，跟踪审计要具有创新精神，力求做到在技术先进条件下的经济合理，在经济合理基础上的技术先进，努力实现功能与造价的最佳结合。

三、在全过程审计中的难点和不足

1.跟踪审计的介入点滞后，跟踪审计的效果受局限。

目前我校有跟踪审计只局限于施工阶段的跟踪审计及竣工验收阶段的结算审计。建设项目实施阶段一般分为投资立项阶段、设计阶段、施工阶段和竣工验收阶段。而实际上对项目投资影响最大的是在前两个阶段，这两个阶段影响工程造价的可能性为70％（如图所示）。由于审计人员在评价立项决策和设计是否科学方面缺乏专业能力和前瞻性，无法承担这个审计重任，目前我们仅对投资影响只有30%的施工阶段和竣工验收阶段进行了跟踪审计，因此对整个建设项目的投资控制的效果就不是非常明显。

图2  投资控制、工程造价在项目各施阶段的影响

2.没有明确的跟踪审计的质量评价标准体系

跟踪审计是一种动态审计，作为一种全新的审计模式，跟踪审计的质量评价体系不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前由于质量评价体系不明确，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目做出共性的评价和判断，跟踪审计的实施效果难以评判。

3.跟踪审计所涉及的范围比较广，单靠外部审计有一定的局限性。

跟踪审计的建设项目一般规模大、结构复杂，涉及到多方面的知识，跟踪审计中有关审计评价不仅是工程技术、工程管理问题，还涉及学校规划，高层决策、经济问题，政治影响、社会效益等多方面的综合考虑，外审人员很难对这类问题发表恰当的审计意见，很容易产生审计风险。

四、跟踪审计的探索

1.在现有的跟踪审计模式下，探索跟踪审计由建设项目事中、事后审计，向事前审计延伸。有重点地参与招标代理、设计阶段、立项阶段的跟踪审计，探索符合我校建设工程发展的跟踪审计模式。

2.根据重要性和成本效益原则，结合学校的实际情况，同学校基建处、财务处协作，探讨不同工程类型的建设项目跟踪审计的模式，跟踪审计的深度，跟踪审计的介入点，跟踪审计的责任和义务等，以及对跟踪审计工作的监督，对跟踪审计的质量评价、考核方式等，充分发挥跟踪审计的作用。

3.采用内部审计、委托审计相结合的跟踪审计方法，充分发挥内审、外审各自的优势，从而达到对有效控制工程造价，有效改善工程管理。内部审计重点从学校发展规划，学科发展规划思路，校园的总体规划等方面对建设项目的实施加以审计评价，委托审计重点在概算审计、预算审计、施工阶段跟踪审计、竣工阶段审计等方面对项目实施加以审计评价。

五、结束语

工程建设项目全过程跟踪审计，可以全面促进和提高工程管理水平，有效控制工程造价，促进学校建设工程目标的实现。因此，我们应对全过程跟踪审计加强实践、探索和研究，使跟踪审计模式不断得到完善和提高，更好地践行审计的“免疫系统”功能，从而更好地为学校的改革发展服务。

                                                                                                     （江南大学审计处）