维克托.Z.布林克(Victor Z．Brink)是《内部审计师》杂志为纪念内部审计师协会成立50周年而发行的特别纪念刊的客座编辑。在过去50年里，他是关于内部审计的最有资格的发言人和最受尊重的领导人之一。他与其他几位专家一起为1941年内部审计师协会的创立发挥了极其重要的作用，他的经验、学识和远见，为内部审计职业和内部审计师协会的发展作出了贡献。

    内部审计师协会(IIA)50周年纪念为我们提供了一个回顾过去的机会，我们不能肯定未来的50年世界内部审计令发生什么变化，但我们希望通过回顾历史，总结过去的经验，更好地规划未来。

    我很荣幸在1941年参与了内部审计师协会的创立，1991年又有幸参加了协会的50周年庆祝。通过研究协会的过去、现在和未来．我门可以更育效地思索，内部审计职业应该而且能够发展成为什么样子，我们应该怎样去达到我们的目标。

    一、历史

    在1941年以前，就存在着个别的内部审计人员、内部审计小组和专门的内部审计部门，尽管他们当中的一些人在内部审计实务中已达到了较高的水平，但这些人毕竟只是少数。当时，内部审计并不是一种独立的职业。

    这种早期的内部审计一般是在组织(指一个单位、机构、企业等，下同。译者)的会计部门的管理与控制下工作的，其特点是审计目的着重于防护性，这是与当时较低水平的组织活动、计算精度、财产保护和查找弊端相适应的。与现在比起来，当时内部审计在组织中的地位和作用很低，因而内部审计没有被确认为组织的一项独立的职能。

    二、第一次内部审计组织会议

    随着公司的规模与活动范围不断扩大，管理阶层需要越来越多的帮助，内部审计人员获得了为组织服务的新机会，内部审什的发展取得了突破。

    1941年，公用事业行业的两个组织--爱迪生电力研定听和美国气化联合会都设立了会计部门，并建立了联合会计委员会及分委会。同年春季，建立了内部审计分委会，由底特律爱迪土电力研定所的内部宙计师约翰.G.艾瓦斯(John  G.Ivers)任分委会主席。

    分委会的第一项工作是在1941年4月邀请北美公司内部审计负责人约翰.B.瑟斯顿(John B． Thurston)发表题为《内部审计--管理之必需的讲演。哥伦比亚工程公司总审计师罗泊特.B．米尔恩(Robert B．Milne)也参加了会议。会后，他们在纽约一致认为在公同事业会计行业中，内部审计要独立出来，作为一种职业被确认，这是很困难的。因此，需要建立一个直接与内部审计有关的外部机构。

    大约就在那个时候发生了一件与我有关的事情。我曾是芝加哥纯石油公司的内部审计师，后来离开该公司，到哥伦比亚大学做研究工作。我的博士论文是关于当时刚刚出现的内部审计的，有关研完成果后来由罗纳德出版杜 (现约翰怀利出版杜的一部分)出版了《内部审计的性质、作用和程序方法》一书。

    瑟斯顿阅读了这本书，认为我是一个可能的合作伙伴，便与我联系，让我加入内部审计师协会的创立工作。我们又发动了一些对建立内部审计职业机构有兴趣的内部审计人员。1941年9月23日，创立小组24名会员中的大部分在纽约的威廉斯俱乐部举行会议，成立创立委员会，由联合爱迪生电力研究所的阿瑟.E.霍尔德(Arthur E．Hald)任主席。

    协会章程与规章制度的起草在霍尔德(他是一位天生的律师和内部审计师)及他的一位律师朋友约瀚.B.威勒(John B.Wheeler)的领导下进行。1941年10月31日，霍尔德、米尔恩、瑟斯顿、卡尔.F.萨克森(Carl F.Saxon国家乳制品公司审计师)这几个协会主要领导通过了章程与规章制度草案。10月l7日完成了纽约州法律要求。27日组织委员会正式批准章程及规章制度。

    l941年12月9日，协会第一次年会召开，进出了新的工作班子，约翰.B.瑟斯顿成为协会第一任主席。内部审计师协会真正成立了。这正是我们在庆祝它50岁生日的这个协会。

    三、内部审计的发展变化

    我们可以把内部审计50年来的发辰变化总结为四个方面：(1)内部审计基本职责发展了； (2)内部审计师的能力提高了；(3)内部审计师发挥了更大的影响；(4)内部审计师适应了新技术的发展。这四方面的内容虽有所重复，但它们共同概括了内部审计的发展变化过程。

    (1)内部审计基本职责发展了

    内部审计提供的服务很多，但最基本的职责是两类--防护性服务与建设性服务。内部审计提供的服务都与这两者相联系，对我们来说重要的是内部审计在这两者中更偏向于哪一方：

    在1941年，大部分内部审计部门都倾向于防护性服务。也就是说，审计重点放在检查是否遵循会计制度与业务程序、验证计算的准确性、保护资产安全、发现弊端这些事情上。对通过改进业务处理程序以降低成本、增加利润、向外界提供更好的服务则没有那么重视。

    现在，内部审计则明显地更倾向于建设性服务，这并非是防护性服务已不再重要，而恰恰是防护性服务为建设性服务打下了基础，因为，如果把防护性服务当成是唯一的职责就会使组织失去了各种改进的机会。因而，这50年来，内部审计师不仅注意改善提供防护性服务的方法，同时也发展了建设性服务。

    (2)内部审计师的能力提高了

    当内部审计师提高了自己的能力之后，他们就不再被看作“算死数的人”或可怕的侦探警察，而是越来越被视为熟悉管理问题开有解决问题的能力的人员。内部审计师一旦通过实践与学习，提高了自己的技术水平及与他人合作的能力，展现在他们面前的便是“鹏程万里”。

    (3)内部审计师发挥了更大影响

    内部审计基本职责的发展和内部审计师能力的提高，使内部审什师与管理各阶层都建立于良好的合作关系，内部审计在更大程度上被接受，更有效地被利用，使组织利益达到最大化。

    内部审计师发挥影响的程度取决于内部审计左组织中的地位。内部审计应与会计部门分离。内部审计师发挥影响的程度还直接取决于高级管理阶层的支持。众昕周知管理人员一直在考查是否有必要给予内部审计以较大的支持。这个问题夹杂着他们自己的个人利益与组织利益的矛盾在内。但是50年来，内部审计师在管理人员队伍中还是上升到了高得多的层次，发挥了更大的影响。

    (4)内部布计师适应了新技术的发辰

    新的技术，特别是电子数据处理(EDP)，对内部审计实务有巨大影响。内部审计师通过了解变化了的形势。吸收新的专家加入自己的行列，并进行培训使自己掌握一定的EDP知识，把新技术运用于审计过程。这种自我调整被视为内部审计50年发展中最大的成就之一。

    四、国际内部审计师协会的发展

    分析内部审计师协会50年发展状况的方法之一，是通过观察她的会员与分会数量的变化。当协会1941年成立时，只有纽约一个分会，24名会员，到了1991年，她在世界各地有42000名会员，196个分会。

    另一分析协会发展状况的方法是通过她所提供的服务的性质与范围的变化。最初，提供服务的人员是一些志愿人员；后来，有了一位秘书长布菜德.卡德摩斯(Brad Cadmus)和一个办公人员。现在，协会有了一个由72名工作人员组成的总部，与各会员、分会和国家分会一起工作，管理协会的各种活动。

    在协会50年的发展中，什么是最引人注目的呢?当然，协会的规模与组成确实在不断发展，但我认为更值得注意的是以下几方面：(1)职业的被确认(2)职业教育(3)职业文献(4)职业研完(5)注册内部审计师资格考试(6)职业准则(7)协会的总部

    (1)职业的被确认

    要使内部审计被确认为一种职业，一直以来都是个难题。因为一个内部审计师在组织中是一个个体，对于外界来说又代表着一个集体，我们需要寻找某种与内部审计师相关，而对于外界与其有直接或间接联系的团体来说又是可以看得见、信得过的实体。这个实体就是“协会”，她满足了这种需要--开始于1941年，在随后的50年中不断得到发展。

    1941年以前就存在着内部审计人员，但他们是零散的。1991年我们已拥有了自己的国际形象，她可以提供广泛的服务，使昕有的内部审计人员特别是协会会员有了统一的身份。协会的存左使内部审计师可以自豪地宣称自己所从事的是一个高尚的、受人尊敬的职业。

    (2)职业教育

    从成立开始，协会就意识到了进仟职业教育的必要性，组织了一系列职业教育活动，如讨论会、研完班、培训课程等。当然，各地都有自己的教育活动，但是协会为广泛全面的教育服务提供了领导和适当的选择。

    (3)职业丈献

    每一个成功的职业都有自己的文献，包括论文、杂志和其他作品。1941年以前，几乎没有与内部审计相关的文献，偶尔有些零散的文章，但在内容上是不完整的、不连续的，有时一般的审计书中会提及内部审计，但都是放左次要的垃置上．并且表达不清。

    我所撰写的《内部审计的性质、作用和程序方法》一书是专门的内部宙计著作的开始，1941年以后，协会开始发展职业文献。很快协会各年度会议产生了一批内容丰富的职业论文。

    另一重要文献是《内部审计师》杂志，该刊物发行于1944年。开始是季刊，后来变成双月刊。通过它47年来出版的各期刊物，我们可以看到内部审计职业的变化。

    今天我们已经有了一大批给人留下深刻印象的出版物了，它们证明了内部审计职业特征的深度和广度，协会为提供这些广泛的高质量的文献所作出的努力，是协会过去50年中的重要贡献之一。

    (4)职业研究

    每一个成功的职业也必须有自己的专业研究活动，通过研完活动，以系统的学术的方法获得与职业活动相关的知识。早期的内部审计研究主要是进行各种调查，其中一个调查项目的结果导致了《内部审计师职责说明书》的发布。在布莱德.卡德摩斯秘书长的领导下进行了更多的研定活动，其中包括一系列编号研究报告的开始。从那以后，研究活动不断扩大，建立了一个独立的、研究成果免税的研究基金会，即内部审计师协会研究基金会，从此它有了保证研究活动进一步深化所需要的资金来源。

    (5)注册内部审计师资格考试

    协会从成立开始就一直在考虑制定内部审计师资格证明方案的可能性。这件事存在着很多障碍。主要问题在于内部审计师在日常工作中所碰到的实务问题多种多样，因而需要具备非常广泛的知识；其次，是如何有效地检验内部审计师根据有关证据作出判断和建议的能力。这比确定公共会计师(注册会计师)的资格复杂得多，因为前者需考查的知识范围比较明确，而且政府又有法律规定。

    在克服种种困难之后，在1972年，内部审计师资格证明方案获得协会理事会批准。这对于负责这一项工作的罗伯特.E.戈培尔(他早期所作的对考试课程和范围的调查为大家对考试知识范围达成一致意见铺平了道路)和威廉.S.史密斯等人来说，是一项多么难忘的成功啊。新成立的执行委员会为设计一份合理的试题搅尽子脑汁，最终试题出来。在1974年8月进行了第一次考试，结果非常成功，以后的考试也都如此，这证明了当初提出这一设想的人是多么正确。应该说，注册内部审计师资格考试是内部审计职业和内部审计师协会的又一巨大成功。

     (6)职业准则

    回想起来，也许人们会认为职业准则的制订是在资格考试方案的设想之前。但实际上，恰恰是通过资格考试方案使制订准则的需要具体化了。这又是以美国注册会计师协会制订的准则为兰本的。尽管如此，仅有《内部审计师职责说明书”  (1974年发布，1957年和1971年稍作修改)是不够的。

    罗杰.N.卡罗鲁斯(Roger N．Carolus)是职业准则与职责委员会和实务准则委员会的第一任主席，他在职业准则的制订中起了领导作用，他与一个工作小组一起起草了准则草案，草案于 1978年6月经内部审计师协会理事会通过。职业准则与《职业道德准则》(早期通过的另一重要文件)一起。为内部审计师资格证明和杜会上对内部审计职业更大的需求进一步奠定了基础。

    (7)协会的总部

    建立协会总部的需要开始于内部审计师协会的个人会员，后来又扩展到了协会的办公人员和委员会成员，产生于他们与商业、政府或外部其他组织的同行及有关人员的交往之中，由于协会内部和外部的需要，我们建立协会的总部，为保护协会的利益提供必要的支持和指导。

    由于会员和专职总部工作人员角色的混合。我们需要寻求一种真正的合作方法。我们在1947年在布莱德.卡德摩斯秘书长的领导下开始组建总部的工作；到了1991年，总部在G.彼得.威尔逊(G.Peter Wilson)领导下，继续发挥作用。 1991年协会的状况证明了总部不仅生存下来。而且获得了成功。

  五、未来发展

  第一个50年可以作为我们展望未来的基础。我们要考虑的问题的中心是：世界的未来会是什么样子，与之相适应。未来的组织将需要什么?对此没有人能作出绝对的回答，但我们可以作一些预测：

    (1)控制依然是重点

    随着组织的经营规模和范围不断扩大，管理者令提出新的目标，战略和政策，组织将比任何一个时候更需要有效的控制。因而，组织将越来越需要内部审计师提供包括新技术因素在内的防护性服务。这种扩辰了的服务将不断体现在内部审计师对组织经营控制的检查与评价之中。

    (2)管理是主要服务对象

    内部审计的服务对象范围迅速扩大。从早期的会计部门扩大到组织的各部门和各阶层，但我相信内部审计的主要服务对象将依然是管理。虽然内部审计师对董事会、股东和一般公众都负有一定责任。但这种责任是次要的，不会超越和削弱为管理服务这一基本责任。内部审计师将主要被看成管理队伍的一员，  为组织的长远、全局的利益服务，组织的长远利益是解决工作中各种矛盾的依归。

    (3)审计建议的执行

    如果内部审计师得出的审计结果和建议对管理者的经营决策产生影响，那么是由内部审计师还是管理者对这一决策的后果负责?对此有许多争议，在什么情况下管理者应采纳审计建议调整经营活动。这往往没有一定的标准，而是依靠主观判断。过去，内部审计师只是负责搜集足够的证据，得出审计结果和提出建议，然后由适当的管理者对建议进行审查，作出经营决策，并对作出的块策负责，将来很可能仍会是这样。对内部审计师的挑战将依然是如何完成各项实际工作，提供对管理者作决策最有帮助的审计结果和建议。

    那么内部审计师现在应该做些什么呢?我认为我们将来要做的也正是我们现在正在做的事情。只是做得更好而已，我们应尽力去把工作做得更经济和更有效。当内部审计师从组织的经营业务中适当分离出来之后，将处在一个为组织提供广泛的防护和改进服务的特殊位置，我们期望内部审计师不断发挥自己的优势。帮助未来的管理者达到组织利益最大化的目标。

    六、总结

    自从约翰.G.艾瓦斯和约翰.B.瑟斯顿等人点燃了创立内部审计师协会的火种之后，内部审计领域发生了巨大的变化。现在摆在内部审计师面前的挑战依然是如何自觉地保持主动，全力以赴地工作。只有这样内部审计师才能抓住各种发展的机会。

    前述有关内部审计的所有活动都是从个人实践开始，综合了解管理需要、提高职业能力、达到组织利益的最大化等等，所有这些努力归根结底与组织的其它部门在共同利益上是一致的。

    前任主席哈里.杜鲁门(Harry Truman)曾说过：“我们的任务完成了”。但是，内部审计师也可以说：“我们的任务刚刚开始”。在这篇回顾文章的最后，我要激励每一位内部审什师，把协会50年的历史作为一个基础．向广阔的未来迈进。

摘自  《广东审计》  中山大学管理学院黄玢译  李学柔审阅